2025初级经济法基础讲义交易性金融资产.pdfVIP

初级会计职称

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会计人李忠魁

2025年初级VIP夺魁两科精华提炼一一初级会计实务

第二节交易性金融资产

（一）会计科目的设置

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性

金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目进行核算。

（二）取得交易性金融资产

企业取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值作为其初始入账金额。金融资产的公允价值，

应当以市场交易价格为基础确定。

企业取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领

取的债券利息，应当单独确认为应收目。

（三）持有交易性金融资产

（1）企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的

债券利息，应当确认为应收目，并计入投资收益，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资

收益”科目；实际收到款时作为冲减应收目处理，借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收股利

或“应收利息”科目。

（2）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入

当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资

产一一公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的

会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目。

（四）出售交易性金融资产

企业出售交易性金融资产时，应当将出售时交易性金融资产的公允价值与其账面余额之间的差额作为

投资损益进行会计处理。

企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资

产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产一一成本”科目，按照该金融资产的账面余额的公允价

值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产一一公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收

益”科目。

（五）转让金融商品应交增值税

金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利

息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，

可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。

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初级会计职称

转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税

费一一转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费

——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

年末，如果“应交税费一一转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让

损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，应将“应交

税费一一转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出。因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应

交税费一一转让金融商品应交增值税”科目。

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