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第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任
四、应对舞弊导致的重大错报风险
和模拟试题
多项选择题[2012年]
针对管理层凌驾于控制之上的风险，下列审计程序中，应当实施的有（）。
A.测试被审计单位在报告期末做出的分录和其他调整
B.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大估计相关的管理层判断和假设
C.对于超出被审计单位正常经营过程的重大，评价其商业理由
D.在年末对被审计单位的所有存货进行监盘
[答案]ABC
[点评]管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的
风险的评估结果如何，师都应当设计和实施审计程序：（1）测试日常核算过
程中作出的分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；（2）复核估
计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风
险；（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大，或基于对被审计单位及其环境的
了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大，评价其商业理由（或缺乏
综合题[改编自]
上市公司甲是ABC师的常年审计客户，A师负责审计甲
2013年度财务报表，在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘
录如下：
在设计审计程序以测试甲公司日常核算过程中作出的分录以及编制财务报表
过程中作出的其他调整是否适当时，A师拟向参与财务报告过程的人员询问与处
理分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动，并测试2013年末作出的分录和其
他调整。
要求：
假定不考虑其他条件，A师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理
由。
[答案]
是否恰当（是/否）理由
除了实施所述的审计程序外，师还应考虑
否是否有必要测试整个期间的分录和其他调
整。
和模拟试题
简答题[2011年][经典]
师负责审计被审计单位2010年度财务报表。在审计过程中，师遇到
下列事项：
(1)被审计单位拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。被审计单位所处行业整体
竞争激烈，市场处于饱和状态，业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但被审计单
位董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的被审计
单位2010年度财务报表显示，已按实现收入。
(2)被审计单位管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况
挂钩。
(3)在以前年度审计中，师没有发现被审计单位收入确认方面存在舞弊行为，
因此，在2010年度审计中，师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领
域。
(4)在对日常
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