2025【会计师事务所应收账款函证程序实施问题及完善对策研究11000字】.docx

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会计师事务所应收账款函证程序实施问题及完善对策研究

目录

TOC\o1-3\h\u996一、引言 2

29273二、应收账款函证程序相关政策 3

4601（一）应收账款函证的概念 3

3089（二）应收账款函证的实施 3

12991.应收账款函证实施的范围 3

198682.应收账款函证实施的时间 4

23816（三）应收账款函证的可靠性 4

10393三、会计师事务所因函证程序不当受处罚的现状 4

31123（一）2011-2021年被处罚会计师事务所整体情况分析 4

17158（二）会计师事务所应收账款函证所存在的问题 5

242651.函证发出前存在的问题 5

260592.未对函证的过程保持应有的控制 7

3463.对回函的控制 8

78394.未对应收账款执行函证 10

127785.分析总结 11

17899四、应收账款函证失效原因分析 11

12978（一）内部原因 11

314041.会计师事务所的性质 11

76112审计的固有局限性和注册会计师的专业胜任能力 12

4548（二）外部原因 12

21676五、应收账款函证程序的风险防控与建议 12

7959（一）内部视角 12

25458（二）外部视角 13

8388六、结论 14

30500参考文献 14

[摘要]应收账款作为企业资产中占比较大的资产，在多数情况下，审计人员应当实施应收账款函证程序，在特殊情况下考虑实施替代程序。本文通过中国证监会所披露的行政处罚书，整理2011-2021年间会计师事务所被处罚的案例，分析审计人员在实施应收账款函证过程中存在的问题，研究应收账款函证失败的原因，从而提出针对性的改进措施，弥足了当前文献对应收账款函证程序研究的不足，为提高应收账款函证工作质量提供了一定的参考。

[关键词]应收账款函证程序；替代程序；改进措施；

一、引言

函证是指审计人员从被询证者处直接获取的信息或陈述作为审计证据的重要步骤，该程序可以为应收账款账户或特定账户余额提供具有证明力和可靠性的审计证据，相关可靠的审计证据关系到审计工作是否可以顺利开展，并影响着最终的审计意见和审计机构的执业水平。随着信息时代的发展，函证程序在审计实施的过程中愈发重要，近年来财政部印发了有关函证的许多通知，例如：财政部等联合印发的加强整治银行函证过程和回函的控制、建立银行函证试点等通知，中注协也印发了关于注册会计师审计准则现有问题的解答，旨在解答与函证有关的实务问题。应收账款在企业资产中占比较大，多数情况下，函证对于应收账款都是不可或缺的审计程序，注册会计师审计准则明确表示注册会计师应当实施应收账款函证程序，在特殊情况可实施替代程序。通过应收账款函证获取的证据，其可靠性对审计结论具有重要的影响。近年来，多家会计师事务因函证程序实施不当而受到证监会处罚，如2011年5月25日，证监会对华寅会计师事务所做出了警告并没收40万元的行政处罚决定，处罚缘由包括华寅会计师事务所在2004年对银河科技审计时未对应收账款函证程序过程保持合理的控制，在审计人员没有获取充分且适当的审计证据情况下，对被审单位虚增的6900万元利润和1.79亿元的收入予以确认。这一案例为审计行业敲响了警钟，关于应收账款函证程序所存在的问题也不得不引起我们的关注。

当前研究学者从不同的角度围绕函证程序进行了研究，并提出了许多具有可行性的优化方法。针对当前应收账款函证存在的问题，有芦俞岑（2010）发现函证过程中被审计单位存在舞弊行为。王子翔（2021）发现函证程序没有得到相应的控制。牛学义（2016）提出了在中小企业应收账款函证程序中回函时间较长或者不回函的问题。围绕导致应收账款函证失败的原因，沃巍勇和罗联玬（2018）通过统计2014-2017年中国证监会出具的行政处罚公告，发现导致应收账款函证不当的原因包括审计的固有限制以及会计师事务所审计人员的独立性缺失。夏如益（2019）则发现缺少相应的审计工作计划也是导致函证失败的原因。最后，姜磊（2020）从会计师事务所健全函证内控制度，朱露妍（2021）从优化函证程序的方法对解决当前函证中存在的问题提出了可行性方法。

整理文献后我们发现，当前学者多围绕银行函证展开分析，针对应收账款函证程序的研究相对较少，且现有的文献也鲜少通过统计会计师事务所受证监会处罚的角度对应收账款函证程序被处罚的原因展开研究。由此可见，研究应收账款函证在实务过程中存在的普遍性问题具有非常重要的理论意义和现实意义。为此，本文通过中国证监会所披露的行政处罚书，整理2011-2021