财政学：第九章 商品税.ppt

*销项税额销售额（1）销售额的构成：纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和一切价外费用，包括消费税税金。价外费用——向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、奖励金、违约金、包装费、包装物押金、运输装卸费、代收代垫款项及其各种性质的价外收费。*销项税额（2）销售额的确定：①一般纳税人销售货物或应税劳务应开具增值税专用发票，即按不含税价格销售。但向消费者或小规模纳税人销售，不开具增值税专用发票，而应开具普通发票，即按含税价格核算。②小规模纳税人不能使用增值税专用发票只能使用普通发票，即按含税价格核算。*销项税额A、纳税人销售带包装的货物的销售额：无论包装物是否单独计价，均应并入销售货物的销售额计税。★因销售货物(不包括黄酒、啤酒以外的其他酒类货物)而出租出借包装物收取的押金，单独计价核算的，不并入销售额计税；★但逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计税。*销项税额B、纳税人采取折扣方式销售货物的销售额：★如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额计税；★如将折扣额另开发票，无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额。C、纳税人采取以旧换新方式销售货物的销售额：应按新货物的同期销售价格确定销售额。*销项税额D、纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，以及规定视同销售货物行为而无销售价格的，由主管税务机关按下列顺序确定销售额：首先，按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；其次，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；最后，按组成计税价格确定*销项税额（1）纳税人销售价格明显偏低或无销售额，又无同类货物的同（近）期价格确定销售额时，按以下公式计算：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税（2）纳税人进口货物以组成计税价为计税依据：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税*进项税额进项税额：是纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税款。进项税额是发票上注明的，不是计算的。但购进免税农产品除外。*进项税额①准予给从销项税额中抵扣的进项税额A、条例规定只限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额和购进免税农产品的进项税额：（a）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（b）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（c）购进免税农产品的进项税额，按买价依照13%的扣除率计算。*进项税额B、混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应该征收增值税的，所用购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。C、纳税人销售应税货物（外贸出口货物除外）和外购货物（固定资产除外）支付的运费，依７%扣除率计算进项税额。D、购进废旧物资进项税额：废旧物资专用发票按照10%抵扣。*进项税额②不得从销项税额中抵扣的进项税额A、购买固定资产B、用于非应税项目的购进货物或应税劳务C、用于免税项目的购进货物或应税劳务D、用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务E、非正常损失的购进货物F、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务G、纳税人购进货物或应税劳务，没有按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上没有按照规定注明增值税税款和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。*应纳税额一般纳税人：应纳税额=销项税额-进项税额小规模纳税人：销售额*征收率*应纳税额某生产企业2005年7月销售货物价款500万元；用以旧换新方式向消费者个人销售货物价税合计80万元（已扣除收购旧货支付款项６万元〕；还把100万元的自产货物用于投资联营企业。同期购入货物一批：货价金额200万元，已付款并入库，同时支付货物运费取得货运发票上注明的数额3万元。上述各项购销货物均为不含税价，均有增值税发票，增值税税率为17％。*应纳税额一、该企业本期的进项税额计算如下：１、本期购入货物２００万元已付款并入库的进项税额＝２００×１７％＝３４(万元)２、支付运费的进项税额＝３×７％＝０.２１(万元)3、进项税额合计＝３４+０.２１＝３４.２１(万元)*应纳税额二、该企业本期的销项税额计算如下：１、本月销售货物的销项税额＝500×17％＝85(万元)２、本月自产货物用于投资