《税法(第7版)》 课件全套 第1--8章 税法认知---税务行政法制_330-658.pptx

(2)持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用

发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取

得虚开增值税专用发票除外)行为但不能同时符合上述第(1

)条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合相关条件

之一的，可视同自产货物申报适用增值税退(免)税政策。

4.出口企业对外提供加工修理修配劳务。

对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或

从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。

5.融资租赁货物出口退税。

对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司

(以下统称融资租赁出租方),以融资租赁方式租赁给境外

承租人且租赁期限在5年(含)以上，并向海关报关后实际离

境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。

6.增值税一般纳税人提供零税率服务或者无形资产。

(1)自2014年1月1日起，增值税一般纳税人提供适用零税率

的应税服务，实行增值税退(免)税办法。

(2)自2016年5月1日起，跨境应税行为(出口服务或者无形

资产)适用增值税零税率。

三、出口货物、劳务和跨境应税行为退(免)增值

税的基本方法

适用增值税退(免)税政策的出口货物、劳务和跨境应

税行为，按照下列规定实行增值税免抵退税办法或免退税办

法(免退税办法又称先征后退办法)。

(1)免抵退税办法。

对于出口货物、劳务而言，适用增值税一般计税方法的

生产企业出口自产货物和视同自产货物、对外提供加工修理

修配劳务，以及《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增

值税和消费税政策的通知》(财税〔2012〕39号)附件5列名

生产企业出口非自产货物，实行免抵退税办法。

(2)免退税办法。

对于出口货物、劳务而言，不具有生产能力的出口企业

(又称外贸企业)或其他单位出口货物或者劳务，实行免退

税办法。即不具有生产能力的出口企业(又称外贸企业)或

其他单位将外购的货物、劳务出口，在出口销售环节免征增

值税额(指的是销项税额),相应的外购货物、劳务的进项

税额按规定予以退还。

四、出口货物、劳务和跨境应税行为退(免)增值

税计税依据的确定

出口货物、劳务增值税退(免)税的计税依据，按照出

口货物、劳务的出口发票(外销发票)、其他普通发票或购

进出口货物、劳务的增值税专用发票、海关进口增值税专用

缴款书确定；跨境应税行为增值税退(免)税的计税依据，

按照《适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法》

(国家税务总局公告2014年第11号)等文件执行。

1.出口货物、劳务的增值税退(免)税的计税依据

(1)生产企业出口货物或者劳务(进料加工复出口货物除外

)增值税退(免)税的计税依据，为出口货物或者劳务的实

际离岸价(FOB)。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准

,但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权

予以核定。

(2)生产企业进料加工复出口货物增值税退(免)税的计税

依据，按出口货物的离岸价(FOB)扣除出口货物所含的海关

保税进口料件的金额后确定。

(3)生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税

原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价

(FOB)扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确

定。

(4)外贸企业出口货物(委托加工修理修配货物除外)增值

税退(免)税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发

票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格

(5)外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退(免)税

的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金

额。

(6)出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备增值税退

(免)税的计税依据，按下列公式确定：

退(免)税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进

口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定

资产净值÷已使用过的设备原值

已使用过的设备固定资产净值=已使用过的设备原值-已

使用过的设备已计提累计折旧

(7)免税品经营企业销售的货物增值税退(免)税的计税依

据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增

值税专用缴款书注明的完税价格。

(8)中标机电产品增值税退(免)税的计税依据，生产企业

为销售机电产品的普通发票注明的金额，外贸企业为购进货

物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款

书注明的完税价格。

(9)生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋

工程结构物增值税退(免)税的计税依据，为销售海洋工程

结构物的增值税普通