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《企业部控制基本规》解读

马正凯*（集美大学工商管理学院会计系361021）

【摘要】《企业部控制基本规》的出台对于维持和促进我国资本市场的生机和活力具有

重要意义，本文阐述了《企业部控制基本规》制定和出台的背景，结合基本规的容，重点探讨

了基本规的四个特点；认为基本规满足了不同主体对部控制的需求，形成了部控制的理论结

构；最后从制度变迁的角度和对后续问题的关注谈了三点思考。

【关键词】部控制；基本规；特点

2008年6月280,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会在联合召开企业部控制基本

规发布会，会议发布了《企业部控制基本规》（以下简称“基本规”），自2009年7月1日起

先在上市公司围施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。基本规的制定发布，是我国继新企

业会计准则、审计准则发布实施之后，在会计审计领域的又一重大改革，是我国资本市场发展

中的一件大事；基本规为上市公司加强部控制建设提供了基础性、权威性的指引，必将有利于

提髙上市公司经营管理水平和风险防能力，有利于资本市场的持续健康发展。

一、基本规制定和出台的背景

安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正

常秩序，部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终锲而走险、欺骗投资者和社会公众的重要

原因。为此，许多国家通过立法强化企业部控制，如美国的《萨班斯一奥克利法案》等，部控

制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”，我国境外上市企业纷纷花巨资聘

请海外机构设计部控制制度，以适应上市地的监管要求。

经济的健康发展迫切呼唤加强部控制。部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重

要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用，但从现实情况看，许多企业管理松弛、控弱

化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突岀，为了引导企业进一步加强

部控制，1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全部控制提出原则要求，

财政部随即连续制定发布了《部会计控制规一一基本规》等7项部会计控制规。但是，随着市

场经济的发展和企业环境的变化，单纯依赖会计控制已难以应对企业面对的市场风险，会计控

制必须向风险控制发展；同时，各部门之间的控要求也有待于进一步协调，以便为进行部控制

自我评估和外部评价提供统一标准。所以，研究、制定一套具有统一性、公认性和科学性的企

业部控制规，是国外多种因素共同作用、共同影响的结果。

二、基本规的容及特点解析

基本规共七章五十条，各章分别是：总则、部环境、风险评估、控制活动、信息与沟

通、部监督和附则。基本规坚持立足我国国情、借鉴国际惯例，确立了我国企业建立和实施

部控制的基础框架，并取得了重大突破。下表是基本规与COSO报告加和ERM框架⑹在部

控制定义、目标和要素三个方面的对比，从中可以看出，我国部控制标准体系建设在先进