4讲财政总预算负债净资产.pptxVIP

1第6讲财政总预算负债与净资产教学重点：负债和净资产的概念、内容、核算方法。第一节?负债

2第一节负债一、负债及特点财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。由全国人大和各地方政府的立法机构批准的、通过各种方式借入的内债和外债，在会计科目上，通过暂存款、与上级往来、已结报支出、借入款、借入财政周转金五个科目核算。与一般负债相比，具有的特点为：（一）债务主体具有特殊性—政府为债务主体；（二）债务偿还有特殊性—只能用资产偿付

3（三）债务内容有特殊性1、举借的各种款项2、暂存应付款3、用于周转使用的有偿资金4、用于平衡预算的临时借款二、负债的两种分类（一）有偿？无偿？（二）长期？短期？（注意短期负债的核算原则）

4三、负债的核算（一）借入款-各级政府按照法定程序及核定的预算，借入的内债和外债。不包括上下级财政间的临时性借垫款。借：国库存款贷：借入款到期归还时：借：借入款一般预算支出—利息支出 贷：国库存款。（二）借入财政周转金各级财政不得向社会上融通资金区分与上级往来例题，见教材P119

5（三）暂存款：临时发生的各种应付、暂存、暂收或性质不明的款项。（对比在途款、暂付款）借：国库存款，其他财政存款贷：暂存款【例1】某日，市财政总预算会计在当日收到的国库报来的收入日报表中得知，当天有一笔20000元的资金来历不明。借：国库存款20000贷：暂存款20000

6如果上述款项在经过调查后确认为是缴款单位错将应缴入上级财政的资金缴入了本级财政，则退回：借：暂存款20000贷：国库存款20000如果上述款项经调查后确认为是缴款单位在填写缴款凭证时未填明款项来源，并确认是属于本级财政的基金预算收入，则：借：暂存款20000贷：基金预算收入20000

7（四）与上级往来，对比“与下级往来”。由于财政补助、上解等事项到年终才确认记账，因此本科目是指财政年度期间，上下级财政尚未结算决算时，本级财政与上级财政的款项往来。其本质是反映了上下级财政间的无息债务关系。双重性质的科目。借方余额为债权,在资产负债表上用红字反映。例题见教材P117。（五）已结报支出：用于核算财政国库资金和预算外资金财政专户存款已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出、一般预算外支出、其他支出科目之和。年终转账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”、“一般预算外支出”、“其他支出”科目。

8“已结报支出”帐务处理1、支付管理中心为预算单位直接支付款项时根据《财政资金支付凭证》回执联，按部门和支出功能分“类”、“款”、“项”列报预算支出、预算外支出、其他支出。会计分录为：（1）预算内资金借：一般预算支出（或基金预算支出）——财政直接支付贷：财政零余额账户存款??（2）预算外资金借：一般预算外支出——财政直接支付贷：财政零余额账户存款（3）其他资金借：其他支出——财政直接支付???贷：财政零余额账户存款

92、银行清算后，管理中心每日将按部门和支出功能分“类”、“款”、“项”汇总的《直接支付结算清单》，送总预算会计、预算外资金会计结算资金。会计分录为：??借：财政零余额账户存款??贷：已结报支出——财政直接支付例题，见教材P105

10第二节??净资产

11财政所核算的净资产指总资产与总负债的差额部分，在内容上包括：各项结余、预算周转金和财政周转基金五项。一年一结算一、各项结余——核算原则1各项预算分别核算，不得混淆2各项结余每年结算一次，收支相抵3当年结余+上年年末滚存结余=本年年末滚存结余

12（一）预算结余一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。由所有的一般预算收入和一般预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括一般预算收入、补助收入、上解收入、调入资金、一般预算支出、补助支出、上解支出等。年终结转后，上述科目结平。（二）基金预算结余由所有基金预算收入和基金预算支出科目在年终经结转而得出，这些科目包括基金预算收入、基金预算支出、补助支出、调出资金等。年终结转后，上述科目无余额。（三）专用基金结余由专用基金收入和专用基金支出科目在年终结转后得出。在内容上只包括一项收入和一项支出。

13二、预算周转金（性质上类似基金）（一）概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡