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金融企业所得税涉税业务解读

张玉林整理

金融企业是指以供应金融服务为主要经营业务的企业。所谓金融，是

指经营货资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、

金融经纪业和其他金融业务等金（融资料\银行中间业务）它主要是通过

向其他企业、事业单位和个人供应金融服务来实现利润。金融企业包括

银行人（民银行、商业银行、政策性银行信用社、）、保险公司、信托投

资公司、融资租赁公司、证券公司等。

第一讲收入额的确定

金融企业供应金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金

融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、证券发行差价收入、证

券自营差价收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入

不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部

门收取的邮电费。（注：在计算营业税时，金融经纪业务和其他金融业

务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的

代垫、代收代付费用如邮电费、工本费加价等，从中不得作任何扣除。）

注：几个名词：1、贷款是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、

押汇方式）的业务。以货资金投资但收取固定利润或保底利洞的行为，

也属于这里所称的贷款业务。按资金来源不同，贷款分为外汇转贷业务

和一般贷款业务两种：

1（）外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借入外汇资金，然后

再贷给国内企业或其他单位、个人。各银行总行向境外借入外汇资金后，

通过下属分支机构贷给境内单位或个人使用的，也属于外汇转贷业务。

2（）一般贷款业务，指除外汇转贷以外的各种贷款。

2、融资租赁也（称金融租赁），是指经中国人民银行或对外经济贸

易合作部批准可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和全部

权转移特点的设施租赁业务。

3、金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的全部权

的行为。包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。

4、金融经纪业务和其他金融业务，指受托代他人经营金融活动的中

间业务。如托付业务、代理业务、询问业务等。

5、金融机构往来利息收入，是指金融机构之间相互占用、拆借资金

取得的利息收

6、证券回购（买入返售证券收入、卖出回购证券支出）

一般规定

金融企业供应金融产品服务取得的收入，应依据收入的性质，依据收

入确认的条件在以下条件均能满意时予以确认：

1.与交易相关的经济利益能够流入企业；

2.收入的金额能够牢靠地计量。

具体规定

1、金融企业贷款利息收入所得税处理问题

1（）金融企业发放的贷款，应按期计算利息并计入当期应纳税所得

额。发放的贷款逾期含（展期，下同）90天尚未收回的，此前含（90天）

发生的应收未收利息应按规计入当期应纳税所得额；此后发生的应收

未收利息不计入当期应纳税所得额，待实际收回时再计入当期应纳税所

得额。

2（）金融企业已经计入应纳税所得额或已按规缴纳企业所得税的

应收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，准予冲减当期

的应纳税所得额。

3（）以前已按原有关规处理的，不再退税，尚未进行税务处理的

应按本规执行。（我国税务总局《关于金融保险企业所得税有关业务问

题的通知》国税函[2002]960号）

2、金融保险企业经营国库券的所得，即在二级市场上买卖国库券的

所得，应按规缴纳企业所得税，是指金融保险