第27章 合并财务报表（第1-2节）942293.pdfVIP

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第二十七章合并财务报表

教材顺序：

第一节合并范围的确定

第二节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序

第三节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）

第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（非同一控制下企业合并）

第五节内部商品交易的合并处理

第六节内部债权债务的合并处理

第七节内部固定资产交易的合并处理

第八节内部无形资产交易的合并处理

第九节特殊交易在合并财务报表中的会计处理

第十节所得税会计相关的合并处理

第十一节合并现金流量表的编制

授课顺序：

第一节合并范围的确定

第二节合并财务报表编制原则、前期准备事项及程序

第三节合并财务报表调整、抵销的会计处理

第四节特殊交易在合并财务报表中的会计处理

本章考情分析

本章主要阐述合并财务报表的相关内容，分数很高，属于传统的考试重点。历年考试以主观

题为主，也会考核客观题。主观题主要考核合并财务报表的调整、抵销分录的编制。本章知识与

《长期股权投资与合营安排》和《企业合并》密切相关，应注意结合学习。

第一节合并范围的确定

【补充：合并财务报表的合并理论】

一、以“控制”为基础，确定合并范围

二、纳入合并范围的特殊情况对被投资方可分割部分的控制

三、合并范围的豁免投资性主体

四、控制的持续评估

【补充：合并财务报表的合并理论】

合并财务报表是以企业集团为会计主体编制的财务报表。编制合并财务报表的理论，到目前

为止主要有母公司理论、实体理论以及所有权理论等。

所有权理论强调编制合并财务报表企业对另一企业的经济活动和财务决策

1.所有权理论具有重大影响的所有权。对于某拥有所有权的企业的资产、负债和当期实现

的净损益，均按照一定的比例合并计入合并财务报表，又称比例合并法

母公司理论所采用的合并处理方法是从母公司本身的股东利益来考虑，对于

2.母公司理论子公司少数股东的权益，在合并报表中一般视为一项负债。合并财务报表中

确定的商誉仅归属于母公司，与少数股东无关。对公司间未实现内部交易损

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第二十七章合并财务报表

益，顺销时产生的从合并净利润中全部抵销，逆销时产生的依据母公司所占

股权比例抵销

实体理论强调的是企业集团中全部成员企业构成的经济实体，视同只要是企

业集团成员股东，无论拥有多少股权，都是共同组成经济实体的股东。在实

3.实体理论体理论下，少数股东权益通常视为股东权益的一部分，列示于合并资产负债

表中的股东权益中。合并财务报表中确定的商誉归属于所有股东。对公司间

未实现内部交易损益，无论是顺销还是逆销，均属于抵销范围

【提示】目前国际财务报告准则和我国企业会计准则主要采用实体理论。

合并报表

母公司理论实体理论

集团的所有者权益

子公司少数股东对子公司净资产享有的权益集团的负债

（少数股东权益）