第19章 所得税（第1-3节）565241.pdfVIP

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第十九章所得税

第一节所得税核算的基本原理

第二节资产、负债的计税基础

第三节暂时性差异

第四节递延所得税资产及负债的确认和计量

第五节所得税费用的确认和计量

第六节所得税的列报

本章考情分析

本章主要介绍了资产和负债的计税基础、暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债及

所得税费用的确认和计量，是考试的传统重点。本章通常与其他章节内容结合考查，尤其是与固

定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、会计政策变更、前期差错更正、

资产负债表日后事项、以及合并财务报表等内容结合。

第一节所得税会计的基本原理

一、资产负债表债务法

二、所得税会计的一般程序

一、资产负债表债务法

（一）税会差异

【举个例子】2024年12月12甲公司以1000万元从证券市场购得乙公司股票100万股，

甲公司将其分类为交易性金融资产。2024年12月31日，该批股票公允价值上升为1100万元。

假设2024年甲公司利润总额为900万元，所得税税率25%。

借：交易性金融资产--成本1000

贷：银行存款1000

借：交易性金融资产—公允价值变动100

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第十九章所得税

贷：公允价值变动损益100

应纳税所得额=900-100=800

应纳所得税额=800×25%=200

借：所得税费用200

贷：应交税费—应交所得税200

借：所得税费用25

贷：递延所得税负债25

【举个反例】2024年12月12甲公司以1000万元从证券市场购得乙公司股票100万股，

甲公司将其分类为交易性金融资产。2024年12月31日，该批股票公允价值下降为900万元。

假设2024年甲公司利润总额为700万元，所得税税率25%。

借：交易性金融资产--成本1000

贷：银行存款1000

借：公允价值变动损益100

贷：交易性金融资产—公允价值变动100

应纳税所得额=700+100=800

应纳所得税额=800×25%=200

借：所得税费用200

贷：应交税费—应交所得税200

借：递延所得税资产25

贷：所得税费用25

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（二）所得税会计

所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计采用资产

负债表债务法核算所得税。

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计

准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分为应纳税暂

时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确

定每一会计期间利润表中