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上有企业涉嫌虚开发票下游千家企业如何应对税务风险

2025年春节前后，全国各地有多家企业都收到了其主管税务局或稽查局送达的协助检查通知书或检查告知书，要求其将所取得的福建几家灵活用工平台的增值税专用发票作进项转出处理，有的还涉及企业所得税的补缴，甚至可能被移送公安机关。因在于这些企业与福建19家灵活用工平台（涉及到福建省福州市的12户企业、南平市的1户企业和三明市的6户企业）之间的业务出现问题，被福建省税务机关向其所属地税务机关发送了“已证实虚开通知单”。本文在此分析，企业若收到当地税务机关送达的文书后，应如何处理。

一、受票方企业收到“要求进项转出”的税务文书后，可能涉及哪些税务处理

受票方企业因上游企业的税务违法行为受到牵连后，并不必然的需要缴纳税款、滞纳金，甚至缴纳罚款。税务机关通常有如下几种处理方式：

（一）允许进项抵扣，无需缴纳税、滞、罚

根据《国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第38号）第三条第四款的规定，“纳税信用A级纳税人取得异常凭证且已经申报抵扣增值税、办理出口退税或抵扣消费税的，可以自接到税务机关通知之日起10个工作日内，向主管税务机关提出核实申请。经税务机关核实，符合现行增值税进项税额抵扣、出口退税或消费税抵扣相关规定的，可不作进项税额转出、追回已退税款、冲减当期允许抵扣的消费税税款等处理。”

根据该文规定，如果上游企业开出的发票被定性为“异常凭证”，但下游企业有足够证据证明交易的真实性，应向税务机关提起申请并提供相应证据配合核查，争取不作进项税额转出，最大限度的避免损失。

（二）企业被认定为“善意取得”，无滞纳金、罚款

根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》国税函〔2007〕1240号的规定，“纳税人善意取得虚开的增值税专用发票，如能重新取得合法、有效的专用发票，准许其抵扣进项税款；如不能重新取得合法、有效的专用发票，不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。纳税人无需缴纳滞纳金”。

也就是说，如果企业在被税务机关定性为“善意取得”后，如其能重新取得合法、有效的专用发票，便可以正常抵扣；如不能取得，则仅做进项转出补缴增值税即可，无需缴纳滞纳金、罚款。

（三）企业被要求补缴税款、滞纳金，但无罚款

上文提到，因发票不合格，税务机关可能根据《增值税暂行条例》第九条和《增值税暂行条例实施细则》第十就条的规定，可能认定该发票属于“增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定”的情形，要求企业进项转出。

但是这种认定之下，税务机关会根据《中华人民共和国税收征收管理法》（2015修正）第三十二条及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（2016修订）第七十五条的规定，要求受票方企业按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

（四）企业被定性为“偷税”，补缴增值税及附加税款、企业所得税税款，并加收滞纳金、缴纳罚款

《国家税务总局关于（国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知）的补充通知》（国税发〔2000〕第182号）第三条规定，“其他有证据表明购货方明知取得的增值税专用发票系销售方以非法手段获得的，即134号文件第一条规定的‘受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税’的情况。”

《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》（国税发〔1997〕第134号）第一条规定，“受票方利用他人虚开的专用发票，向税务机关申报抵扣税款进行偷税的，应当依照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关规定追缴税款，处以偷税数额五倍以下的罚款”。

也就是说，如果受票方企业在被税务稽查过程中，如果不能够充分理由去证实“交易真实”，一旦被税务机关认定为“偷税”，除了增值税及附加要补缴以外，当年度的企业所得税，也将因扣除凭证不合格而要求调增补缴纳。再加之滞纳金和罚款，企业必然承受较大损失。

（五）企业因涉嫌虚开，被移送公安机关处理

《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》（2020修订）第三条规定，“行政执法机关在依法查处违法行为过程中，发现违法事实涉及的金额、违法事实的情节、违法事实造成的后果等，根据刑法关于破坏社会主义市场经济秩序罪、妨害社会管理秩序罪等罪的规定和最高人民法院、最高人民检察院关于破坏社会主义市场经济秩序罪、妨害社会管理秩序罪等罪的司法解释以及最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件的追诉标准等规定，涉嫌构成犯罪，依法需要追究刑事责任的，必须依照本规定向公安机关移送。”

《税务稽查案件办理程序规定》第四十八条规定，“税收违法行为涉嫌犯罪的，填制涉嫌犯罪案件移送书，经税务局局长批准后，依法移送公安机关。”

根据上述规定，如果税务机关对其立案稽查的案件，在检查过程中，发