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成本管理

成本管理观念是指人们对成本管理有关问题的结识。现代市场经济中，公司作爲竞争主体，应树立如何的成本管理观念来支配公司的成本管理工作，是一个既有一定理论意义，又有一定现实意义的问题。本文拟对此作一些简朴的分析。?

一、?成本效益观念?

传统的成本管理是以公司是否节约爲依据，片面地从减少成本乃至力求避免某些费用的发生入手，强调节约和节省。传统成本管理的目的可简朴地归纳爲减少支出、减少成本。这就是成本论成本的狭隘观念。?

在市场经济环境下，经济效益始终是公司管理追求的首要目的，公司成本管理工作中也应当树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。特别是在我国市场经济体制逐步完善的今天，公司管理应以市场需求爲导向，通过向市场提供质量尽也许高、功能尽也许完善的産品和服务，力求使公司获取尽也许多的利润。与公司管理的这一基本规定相适应，公司成本管理也就应与公司的整体经济效益直接联系起来，以一种新的结识观──成本效益观念看待成本及其控制问题。

公司的一切成本管理活动应以成本效益观念作爲支配思想，从“投入”与“産出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽也许少的成本付出，发明尽也许多的使用价值，爲公司获取更多的经济效益。这，值得注意的是：“尽也许少的成本付出”与“减少支出、减少成本”在概念是有区别的。“尽也许少的成本付出”，不就是节省或减少成本支出。它是运用成本效益观念来指导新産品的设计及老産品的改善工作。如在对市场需求进行调查分析的基础上，结识到如在産品的原有功能基础上新增某一功能，会使産品的市场占有率大幅度提高，那末，尽管爲实现産品的新增功能会相应地增长一部提成本，只要这部提成本的增长能提高公司産品在市场的竞争力，最终爲公司带来更大的经济效益，这种成本增长就是符合成本效益观念的。又比如，公司推广合理化建议，虽然要增长一定的费用开支，但能使公司获取更好的收益；引进新设备要增长开支，但因此可节省设备维修费用和提高设备效率，从而提高公司的综合效益；爲减少废次品数量而发生的检查费及改善産品质量等有关费用，虽然会使公司的近期成本有所增长，但公司的市场竞争能力和生産效益却会因此而逐步提高；爲充足论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的对的性，使公司获取最大的效益或避免也许发生的损失。这些支出都是不能不花的，这种成本观念可以说是“花钱是爲了省钱”，都是成本效益观的体现。?

总之，在现代市场经济环境下的公司平常成本管理中，应对比“産出”看“投入”，研究成本增减与收益增减的关系，以拟定最有利於提高效益的成本预测和决策方案。?

二、多动因理论的成本管理观念?

库珀和卡普兰於1987年在一篇题爲《成本会计如何系统地歪曲了産品成本》的文章中第一次提出了“成本动因”（cost?driver，成本驱动因数）的理论，认爲成本在本质上是一种函数，是各种独立或交互作用着的因素（引数）合力驱动的结果。那麽究竟是什麽因素驱动着成本，或者说成本的动因有哪些呢?传统上把业务量（如産量）看作是唯一的成本动因（引数），至少认爲它对成本分派起着决定性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不管。按照这一成本动因思想，公司的所有成本分爲变动成本和固定成本两大类。基於这一结识，形成了诸如量本利分析以及依存於産量的弹性预算等在成本费用管理中的具体应用。这虽不失爲成本管理的有效思绪。然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素。?

按照库珀和卡普兰的“成功动因”理论，成本动因可归纳爲五类：数量动因、批次动因、産品动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观点出发，我们应在分析有关各种成本动因的基础上，开辟和寻找成本控制的新途径。比如，按照作业成本法（ABC法──Activity?Based?Costing）对成本动因的分析，公司成本可划分爲由业务量动因驱动的短期变动成本（如直接材料、直接人工等）和由作业量动因驱动的长期变动成本（重要是各种间接费用）。基於此种结识，在公司成本管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地控制成本，因爲通常较大规模比较小规模更有利於减少单位産品成本。如采购费用支出不单纯受采购数量所制约，还与采购次数有关，大量采购能减少单位采购成本；营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能减少单位産品承担的营销费用。对这类问题，若能分析出各动因（引数）与成本（因变数）之间的关系，建立起成本函数的具体模型，即可进一步运用数学方法拟定最优经济规模。管理睬计仲介绍的最优订购批量决策模型就是这方面的一个具体例子。?

通过进一步分析可以发现，除驱动成本的客观因素外，公司成本也会受到人爲的主观因素的驱动，即成本函数可表达爲：成本＝f（客观动因，主观动因）。正因爲人具有最大