管理会计-作业成本法及案例分析.pptVIP

21作业成本法的几个基本概念成本动因：决定成本发生的那些重要的活动或事项。成本动因可以使一个事件，一项活动或作业，它支配成本行为，决定成本的产生作业：基于一定目的，以人为主体，消耗一定资源的特定范围内的一项流程或环节3波特兰电力公司(PortlandPowerCompany,PPC)公用事业公司，其开单部为两类主要客户--居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务，目前有120,000个居民户和20,000个商业户。案例与思考问题的解决二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。一是行业竞争加剧，收费降低；现有两个因素正影响公司的获利：01目前公司正在满负荷运转，想要增加利润,需有良策对应。02有何良策?01良策一通过投资,扩大规模,增加利润02投资成功的关键是?经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模有两个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点的要求。01良策二通过外包,调整品种,增加利润02据何调整品种?现有一地方劳务局愿按每户3.5元（不分帐户类型）提供公司提供的帐户查询和帐单打印服务。外包成本0102自营成本外包成本外包成本自营成本于是，PPC公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率(查询次数：居民户18,000次和商业户5,000次)为基础分配总成本565,340元，并进行成本计算，有关计算如下图：按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成本的计算，结果如下：?成本/查询565340/23000（1）查询次数（2）总成本（1）×（2）帐户数（3）成本/帐户（1）×（2）÷（3）居民户24.58180004424401200003.69商业户24.585000122900200006.15对上述计算结果管理当局认为存在问题:按此结果进行决策，由于两类客户的单位成本均高于地方劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务局会使公司获得最大利益，但公司经营将空心化；12管理局认为，由于业务的复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只有12行。01其他还有吗?02首先，管理局为开单部确定了四个作业（流程）:02因此管理当局认为应提高成本信息的决策有用性，釆用作业成本计算法。01作业成本动因帐户开单单据审核帐户查询通信行数帐户数人工小时数发信数量有关成本动因的数据必须是可获得的。02成本动因与资源消耗及（或）支持业务的发生之间必须具有合理的因果关系。01成本动因必须按两个标准选择：其次，制作一个描述工作流程、资源及其相互关系的流程图（下图）。01每一作业中心所收集的成本数据包括可追溯成本和成本动因的实物流量。02如下图中账户开单作业的可追溯成本为235777元，包括打印机成本（55000元）加支持开单活动的其他资源成本（纸张、占地、计算机、开单人工）。开单部作业中心间接成本总额:565,340元205,332元帐户查询3300人工小时62.22/人工小时35,384元通信2800封信12.64/封88,847元单据审核20000个帐户4.44/帐户成本对象成本动因实物流量:可追溯成本作业成本动因实物流量单位动因成本235,777元帐户开单2440000行0.097/行商业帐户1500人工小时1000封信1000000行20000个帐户居民帐户1800人工小时1800封信1440000行最后，计算和解释新的作业信息。成本动因成本动因实物流量3300人工小时2800封信2440000行20000个帐户单位动因成本221863710966344235可追溯成本(元)205,33235,384235,77788,847作业/资源（动因量）帐户查询（人工小时）通讯（信件）帐户开单（行数）单据审核（帐户）????居民户商业户?单位动因成本成本动因实物流量成本成本动因实物流量成本帐户查询通讯帐户开单单