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新企业所得税法及条例解读;新税法的主要变化;第一章根本要素;纳税人;纳税人;

;非居民企业

不在中国境内注册

且实际管理机构不在中国境内;征税对象;境内境外所得的划分标准;税率;第二章应纳税所得额;一、应纳税所得额计算公式

二、应纳税所得额确定的一般原那么

－权责发生制原那么

－税法优先原那么

三、企业清算;应纳税所得额计算公式

原规定＝收入总额－扣除－允许弥补以前年度亏损－免税收入〔国税发[2006]56号〕

新税法＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损〔新税法第5条〕

;比较：

1.增加了“不征税收入〞的概念

2.把免税收入首先从收入总额中减除，国家优惠税收政策得到充分的贯彻落实，税基更加准确，更符合税收法定主义原那么。;例：收入100

其中免税收入20

扣除〔1〕50；〔2〕90

没有不征税收入和以前年度亏损

应纳税所得额〔1〕原规定＝100－50－20

新规定＝100－20－50

〔2〕原规定＝100－90－10

新规定＝100－20－90;权责发生制原那么

１.条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

２.不遵循权责发生制要有明确规定;权责发生制正确理解：

1.什么是“属于当期〞？收入和费用确实认时点应当以与之相关的经济权利和经济义务是否发生为判断依据。

2.“不管款项是否支付〞只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。

思考:该原那么与税前扣除的真实性原那么的关系;纳税调整原那么〔税法优先原那么〕

１.企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。〔税法第二十一条〕

２.税法没有明确规定的应按照已有的财务会计规定处理，应纳税所得额计??要建立在会计核算根底上

３.申报表设计：会计利润±纳税调整;清算情形：依照法律法规、章程协议终止经营或应税重组中取消独立纳税人资格的企业，应按照国家税收法律、法规规定进行清算，计算缴纳企业清算所得税。

清算所得=清算所得税：企业的全部资产的可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用、相关税费等后的余额。

剩余财产：企业全部资产可变现价值或交易价格－职工的工资、社会保险费用和法定补偿金－缴纳以往年度欠税、清算所得税－其他公司的债务+收回债权;第二局部收入;

收入实现原那么：

在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时就视为实现，比方货物被销售、劳务被提供等，但只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现。

例如，包装物押金;纳税必要资金原那么〔为递延已实现收入的交易提供了根本理论依据〕

例如，我国税法中免税重组的规定，对于符合条件的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失，依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该资产被最终处置时才确认该所得的实现。

另如，分期收款销售，非货币性资产对外投资、接受非货币性资产确认的捐赠收入〔国税发[2004]82号〕;

根本的会计核算原那么：;1.收入的界定

企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动

;2.确认条件

企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

收入的金额和相关的已发生或将发生的本钱能够可靠地计量

相关的经济利益很可能流入企业;税法第六条明确了收入总额的概念：企业在经营活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者资本无关的经济利益的总流入。〔总收益〕

１.收入可能表现为资产的增加；也可能表现为企业负债的减少；或者两者兼而有之。

2.收入能导致企业所有者权益的增加〔不包括为第三方或客户代收的款项〕

3.收入被界定为经济利益的总流入，而不是净流入。

4.净资产增加而又不属于收入的：投资

5.收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产〔条例12、13条〕