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《审计实务》第九章人力资源与工薪循环审计(精)

第一节人力资源与工薪循环审计概述

(1)人力资源与工薪循环审计是审计实务中的一个重要环节，它主要针对企业的人力资源管理和工薪支付流程进行审查。在当今企业运营中，人力资源和工薪成本往往占据了企业总成本的一大部分，因此，对其循环进行审计不仅有助于确保财务报表的真实性和准确性，还能帮助企业优化人力资源配置，提高工效，降低成本。根据我国相关审计准则，人力资源与工薪循环审计应重点关注员工招聘、培训、薪酬支付、福利发放等环节，确保企业合规运营。

(2)人力资源与工薪循环审计的目的在于评估企业人力资源和工薪管理系统的有效性，以及相关内部控制是否存在缺陷。在实际操作中，审计人员会收集和分析大量的数据，如员工人数、工龄、薪酬水平、福利支出等，以评估企业的人力资源政策和工薪支付程序是否合理、合规。据统计，我国某大型企业在近三年的审计中发现，工薪支付循环存在一定程度的违规现象，如重复发放工资、未按时支付加班费等，这些问题直接导致了企业财务负担的增加。

(3)案例分析：在某跨国公司的人力资源与工薪循环审计中，审计人员发现公司存在以下问题：一是员工加班费计算不准确，导致实际支付与应支付金额存在较大差异；二是部分员工福利发放不规范，如医疗保险、养老保险等未按时足额缴纳；三是员工招聘过程中存在虚假招聘、违规操作等问题。针对这些问题，审计人员提出了改进建议，包括完善工薪支付流程、加强员工福利管理、规范招聘程序等。通过审计建议的实施，该公司在后续审计中人力资源与工薪循环的合规性得到了显著提高。

第二节人力资源与工薪循环审计的程序

(1)人力资源与工薪循环审计的程序主要包括计划阶段、实施阶段和报告阶段。在计划阶段，审计人员需要了解企业的业务流程、内部控制环境以及相关法律法规，制定详细的审计方案。根据我国审计准则，审计方案应包括审计目的、审计范围、审计方法、审计时间表等。例如，某企业在年度审计中，审计人员针对人力资源与工薪循环制定了为期一个月的审计计划，计划覆盖员工招聘、薪酬支付、福利发放等关键环节。

(2)实施阶段是人力资源与工薪循环审计的核心，审计人员会通过检查文件记录、访谈相关人员、执行分析程序等方式，收集充分、适当的审计证据。在这一阶段，审计人员会重点关注以下几点：一是员工薪酬计算的准确性，如基本工资、加班费、奖金等；二是福利计划的合规性，如医疗保险、养老保险等；三是人力资源管理的效率，如招聘周期、培训效果等。以某企业为例，审计人员在实施阶段发现，员工薪酬计算存在多处错误，导致多支付工资约10万元。

(3)报告阶段是审计程序的最终环节，审计人员需根据收集到的证据，撰写审计报告，明确指出存在的问题、风险评估以及改进建议。审计报告应包括审计发现、审计结论、审计建议和审计意见等。根据我国审计准则，审计意见分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。例如，在审计某企业的工薪循环时，审计人员发现企业存在多项违规操作，如未按合同支付加班费、福利发放不符合规定等，最终出具了保留意见的审计报告。该报告促使企业及时整改，提高人力资源与工薪循环的合规性。

第三节人力资源与工薪循环审计的内部控制测试

(1)人力资源与工薪循环审计的内部控制测试旨在评估企业内部控制系统的有效性。审计人员通常会从以下几个方面进行测试：首先，检查招聘流程是否符合企业规定，包括岗位需求分析、招聘广告发布、简历筛选等环节。其次，测试薪酬计算系统是否准确，如工资单编制、加班费计算等。再者，审查福利发放的合规性，包括福利计划的制定、执行和记录。

(2)在进行内部控制测试时，审计人员会关注授权和审批机制，确保所有工薪支付和福利发放都经过适当的授权和审批。这包括对工资单的审批流程、福利计划的变更和调整等。通过审查相关文件和记录，审计人员可以判断内部控制是否得到有效执行。例如，审计人员在某企业发现，虽然存在正式的审批流程，但实际上很多工资单的审批流于形式，未能有效防止错误和欺诈的发生。

(3)此外，审计人员还会测试信息系统和软件的可靠性，以确保工薪数据的准确性和完整性。这包括对工薪管理系统的访问控制、数据备份和恢复机制等进行审查。通过模拟操作和测试，审计人员可以评估信息系统的安全性和稳定性。在另一案例中，审计人员发现某企业使用的工薪管理系统存在漏洞，可能导致敏感数据泄露，因此提出了加强信息系统安全管理的建议。

第四节人力资源与工薪循环审计的实质性程序

(1)人力资源与工薪循环审计的实质性程序是对工薪支付和福利发放的实质性检查，以确定是否存在重大错误或欺诈行为。这一程序通常包括对工资单的详细审查、对员工福利计划的评估以及对工薪支付流程的跟踪。例如，在一家拥有2000名员工的制造企业中，审计人员通过审查前三个月的工资单，发现工资