《消费税的会计核算》课件.ppt

消费税的会计核算

课程目标1理解基本概念深入理解消费税的定义、特点、征收范围和纳税人，为后续学习打下坚实基础。2掌握会计处理熟练掌握消费税的会计处理方法，包括销售、缴纳和退税等环节的会计分录。学习特殊情况核算

目录消费税概述消费税的计算方法消费税的会计科目设置消费税的基本会计处理特殊情况下的消费税核算消费税申报与缴纳

1.消费税概述消费税的定义消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税，旨在调节消费结构，引导消费方向。消费税的征收范围包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料等。消费税的纳税人是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

消费税的特点间接税消费税的纳税人并非最终承担税款的人，税款最终由消费者承担。单一环节征收消费税一般只在生产或进口环节征收一次，避免重复征税。价内税消费税是包含在商品价格中的税，消费者在购买商品时已经承担了税款。

消费税的作用调节消费通过对高档消费品征税，引导消费者理性消费，促进社会公平。筹集财政收入消费税是国家财政收入的重要来源之一，为国家建设提供资金支持。引导产业结构调整通过调整消费税税率，引导企业生产符合国家产业政策的产品，优化产业结构。

2.消费税的计算方法从价计征按照应税消费品的销售额计算应纳税额。从量计征按照应税消费品的销售数量计算应纳税额。复合计征同时按照应税消费品的销售额和销售数量计算应纳税额。

从价计征计算公式应纳税额=销售额×税率适用商品贵重首饰、化妆品等高档消费品，税率根据商品类别有所不同。例如，某化妆品公司销售一批高档化妆品，销售额为100万元，税率为15%，则应纳消费税额为15万元。

从量计征计算公式应纳税额=销售数量×单位税额适用商品汽油、柴油等，单位税额由国家规定，根据不同标号的油品有所不同。例如，某石油公司销售汽油1000吨，单位税额为0.2元/升，则应纳消费税额为20万元（假设密度为0.7吨/立方米）。

复合计征计算公式应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额适用商品卷烟等，既要按照销售额计算税额，又要按照销售数量计算税额。例如，某卷烟厂销售高档卷烟，销售额为500万元，比例税率为45%，销售数量为1000箱，单位税额为150元/箱，则应纳消费税额为240万元。

3.消费税的会计科目设置1应交税费2应交消费税在会计核算中，消费税主要通过“应交税费”科目进行核算，并在其下设置“应交消费税”明细科目，用于记录消费税的计提、缴纳和退税等情况。这一设置有助于清晰反映企业消费税的发生和变动情况。

应交消费税科目的核算内容1应交消费税的计提根据销售额或销售数量计算出应缴纳的消费税额，记入“应交消费税”科目的贷方。2消费税的缴纳实际缴纳消费税时，从银行存款中支付，记入“应交消费税”科目的借方。3消费税的退税收到退还的消费税时，增加银行存款，记入“应交消费税”科目的贷方。

4.消费税的基本会计处理销售应税消费品1缴纳消费税2退税3消费税的会计处理主要包括销售应税消费品时的会计处理、缴纳消费税时的会计处理以及退税时的会计处理。在不同的环节，会计分录有所不同，但都围绕“应交税费-应交消费税”科目进行。

销售应税消费品时的会计处理借：银行存款/应收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交消费税

销售应税消费品时，借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目和“应交税费-应交消费税”科目。其中，“应交税费-应交消费税”科目记录应缴纳的消费税额。

缴纳消费税时的会计处理借：应交税费-应交消费税

贷：银行存款

缴纳消费税时，借记“应交税费-应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。这一分录表示企业实际缴纳了消费税，减少了应缴纳的税费。

退税时的会计处理借：银行存款

贷：应交税费-应交消费税

收到退还的消费税时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费-应交消费税”科目。这一分录表示企业收到了退还的消费税，减少了应缴纳的税费。

5.特殊情况下的消费税核算委托加工应税消费品委托方和受托方在会计处理上有所不同，需要分别进行核算。进口应税消费品需要在进口环节缴纳消费税，并进行相应的会计处理。免税和减税情况对于免税和减税的应税消费品，需要按照相关规定进行会计处理。

委托加工应税消费品的核算委托方的会计处理委托方在发出应税消费品时，不确认收入，待受托方销售后，再确认收入并计算消费税。受托方的会计处理受托方在收到委托加工的应税消费品时，不确认收入，待销售后，代委托方计算并缴纳消费税。委托方和受托方需要签订委托加工协议，明确双方的权利和义务，确保消费税的正确核算。

进口应税消费品的核算借：原材料/库存商品