长期股权投资的核算.pptVIP

四、工作举例1、成本法下投资成本的计算（1）同一控制下的控股合并形成的长期股权投资【例1】2007年2月1日，宏发公司以存款600万元和库存商品一批（账面成本220万元、不含增值税的公允价值300万元、增值税率17%）收购了大化公司100％的股权，对其进行控股合并。大化公司2007年1月31日的资产负债状况见右表。项目账面价公允价值货币资金6060应收账款240210存货300380固定资产净值500600短期借款200200应付账款220220所有者权益680830若宏发公司与大化公司同为A公司控制下的子公司。则2月1日宏发公司的长期股权投资按大化公司所有者权益账面价值680万元计价（假设宏发公司有足够多的资本公积）。借：长期股权投资——大化公司680资本公积191贷：银行存款600库存商品220应交税费——应交增值税（销项税额）51注：如果宏发公司没有足够多的资本公积，则调整留存收益。即：冲减盈余公积、未分配利润。（2）非同一控制下控股合并形成的长期股权投资若宏发公司与大化公司属于非同一控制下的公司。1则2月1日宏发公司的的长期股权投资按合并成本计价。2合并成本=600+300×（1+17%）=951（万元）3借：长期股权投资——大化公司9514贷：银行存款6005库存商品2206应交税费——应交增值税（销项税额）517营业外收入808注：非同一控制的合并能创造账面利润。92、权益法投资成本的确认

——根据支付的对价与取得的可辨认净资产份额的关系确定【例2】宏发公司2007年3月2日以存款510万元购得C公司30%的股份，另支付相关税费2万元。如果此时C公司30%可辨认净资产公允价值为550万元。则：支付的对价512万取得的可辨认净资产份额550万借：长期股权投资——C公司（投资成本）550贷：银行存款512营业外收入38如果此时C公司30%可辨认净资产公允价值为500万元。则：支付的对价512万取得的可辨认净资产份额500万借：长期股权投资——C公司（投资成本）512贷：银行存款512提示：按成本法核算【例3】宏发公司2007年2月2日以存款2100万元购得B公司10%的股份，并支付相关税费10万元。01借：长期股权投资——B公司2110贷：银行存款2110投资时，初始投资成本=2100+10=2110（万元）023、成本法投资收益的核算（2）2007年3月1日B公司宣告于2007年4月1日向投资者支付2006年利润600万元。宏发公司获得的投资利润=600×10%=60（万元）应冲减投资成本=60（万元）[因为:分配的是投资之前产生的利润]应确认投资收益=0（万元）借：应收股利——B公司60贷：长期股权投资——B公司60收到投资利润时借：银行存款60贷：应收股利——B公司60（3）B公司2007年实现净利润6000万元，2008年3月1日宣告向投资者分配利润4000万元。宏发公司分得2007年利润=4000×10%=400（万元）宏发公司07、08年累计分得利润=60+400=460（万元）宏发公司07、08年累计应享有的净损益=0+6000×10%×11÷12=550（万元）∵累计分得的利润＜累计应享有的净损益,∴累计不应冲减投资成本，上年冲减的60万元投资成本现在应恢复。应确认投资收益=400+60=460（万元）借：应收股利——B公司400长期股权投资——B公司60贷：投资收益460（收到利润时的分录略。）（4）B公司2008年亏损2000万元