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建筑施工企业内控体系建设探讨

摘要：本文作者简要地论述了建筑施工企业内控体系建设的重要意义，并对内控制体系建设的措施及环节进行了简介，最终提出了完善内控体系的基本方略。

关键词：建筑企业；内控体系；审核；方略

一、建筑施工企业内控体系建设的重要性

健全有效的内部控制被视为是建筑企业加强经济管理、提高经济效益，实现企业战略目的的有效手段。研究成果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终挺而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。许多国家通过立法强化企业内部控制，内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和”通行证”。不过，我国企业内部控制建设还处在起步、探索阶段，无论是内部控制规范的制定还是企业内部控制实务水平，都与美国等发达国家存在重大差距，成为企业健康发展的瓶颈。怎样构建一种完善且符合国情实际的企业内部控制体系就显得非常重要。

内部控制是由企业董事会、管理层和其他员工实行的，为到达企业营运的效率性、安全性、财务汇报的真实性和可靠性、法律的遵照性等目的，而采用的一系列具有控制作用的措施、措施和程序，并以规范化、系统化、制度化形成的一套比较完整、严密、科学的控制机制。建筑施工企业是国民经济支柱产业，肩负着向社会提供建筑产品的重任。我国施工企业素质的总体水平并不高，距离现代建筑生产经营的规定有较大差异。建筑施工企业在内部控制方面存在如下问题：其一，管理高度集权，经营决策缺乏科学评议的过程。其二，过度依赖员工的道德品质、经验和素质，缺乏对应的监督和制约。其三管理层次不明，员工岗位模糊，职责不清。其四奖惩不明，没有良好的员工鼓励机制。这些问题如不予以处理，势必制约企业发展，严重的甚至威胁到企业的生存。因此，建立和完善建筑企业的内部控制体系，是保证企业生存、发展的重要条件。本文从建筑施工企业的性质入手，结合内部控制理论的最新进展，尝试构建合理的建筑施工企业内部控制体系，以期对我国正在进行这方面探索的建筑施工企业有所借鉴。

二、建筑施工企业内控体系建设环节及形式

（一）设计环节

设计内部控制的环节，重要是明确控制目的，建立控制流程，判断控制关键，制定控制措施，最终以流程图或调查表的形式加以体现。

1．明确控制目的

控制目的，既是监督工程业务的基本规定，又是实行内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高原则。在实际过程中，监督人员和审计人员总是根据控制目的，建立和评价内部控制系统。因此，设计内部控制，首先应当根据工程业务的内容特点和监督规定提炼内部控制目的，然后据以选择具有对应功能的内部控制要素，构成该控制系统。

2．建立控制流程

控制流程，是依次贯穿于某项工程业务活动一直的基本控制环节及对应环节。控制流程，一般同施工业务流程相吻合，重要由控制点构成。当建筑施工企业的业务流程存在控制缺陷时，则需要根据控制目的和控制原则加以整合。

3．判断控制关键

实现控制目的，重要是控制轻易发生偏差的工程施工业务环节。这些也许发生错弊进而需要控制的施工业务环节，一般称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度而论，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在施工业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个施工业务活动的控制目的具有至关重要的影响，即为关键控制点；相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则为一般控制点。施工项目金额较大，波及单位和部门多，经手人员多。建筑施工企业应当根据项目的详细特点，找准内部控制的关键控制点。关键控制点的设置要合理，以便易行，讲究实效。控制点过多会使内部控制缺乏活力，易挫伤业务人员的积极性，并且控制成本也将增大；但假如过少则影响内部控制目的的实现。

4．制定控制措施

控制点的作用，一般是通过既有的技术手段，设置详细的控制技术和措施而实现的。这些为防止和发现错弊进而在某控制点所运用的多种控制技术和措施等，一般被概括为控制措施。例如银行存款控制，其控制系统的关键控制点就设有：

（1）会计人员填制或获得结算凭证；

（2）出纳员核查原始凭证和会计凭证；

（3）加盖收讫或付讫戳记；

（4）签字或盖章；

（5）登记结算登记簿等控制措施。每个关键控制点由于其业务内容不一样，所要实现的控制目的不一样，其控制的重点和内容就不相似，因而对应的控制措施和措施也不一样。因此，实际施工中，必须根据控制目的和对象设置对应的控制技术和措施。

（二）形式：流程图、调查表

1．内部控制流程图

内部控制流程图的绘制环节，重要如下:

（1）选定流程图符号

流程图符号是流程图的语言，它由一系列几何图形符号构成。目前，我们还没有全国统一的流程图符号，世界各国的流程图符号也不一致。

（2）确定流程图

主线流程图一般以控制流程为主线，自始至终绘制，并波及分支流程走向。

（3）确定流程图重点

流程图应重点反应控制点、关键