十三章个人所得税法.pdfVIP

第三节应纳税额的计算

三、稿酬所得的征税问题（掌握，能力等级2）

（一）应纳税所得额的计算

1.应纳税所得额的确定

每次收入不足4000元的：应纳税所得额=每次收入额-800元

每次收入4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）

2.关于“次”的规定（重要考点）

稿酬所得，以每次、取得的收入为一次，具体可分为：

①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；

②同一作品先在报刊上连载，然后再，或者先，再在报刊上连载的，应视为两

次稿酬所得征税，即连载作为一次，作为另一次；

③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征

个人所得税；

④同一作品在和时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合

并计算为一次。

⑤同一作品、后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前、时取得的稿

酬合并计算为一次，计征个人所得税。

【特别提示】稿酬所得的“次”属于经常性的考点。

（二）适用税率

稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%（20%-

20%×30%）。

（三）应纳税额计算

按次计税：

①每次收入额不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（每次

收入额-800）×20%×（1-30%）

②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次

收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）

【例题1·单选题】作家从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报

社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集，

取得稿酬48600元。下列各项关于取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是

（）。（2011年）

A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务所得代扣代缴个人所得税60元

B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元

C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元

D.小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得

税

【答案】B

【解析】小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税=300

×110×（1-20%）×20%×（1-30%）=3696（元）。

【例题2·单选题】作家2007年2月初在上一篇小说，取得稿酬3800元，

自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。当月需缴纳个人所得

税（）。（2008年）

A.420元B.924元C.929.6元D.1320元

【答案】B

【解析】与晚报连载视为两次稿酬；应纳个人所得税=（3800-800）×20%×（1-

30%）+450×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=924（元）。

【例题3·单选题】的一篇被编入某集，取得稿酬5000元，当年因添

加印数又取得追加稿酬2000元。上述所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。（2005

年）

A.728元B.784元C.812元D