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第十三章销售与收款循环的审计

【问题一】本循环的代表性凭证有哪些，一式几联，各为何用？

【解答】

本循环的代表性凭证包括销售单和发运凭证。

1.销售单

销售单也称发运通知单，列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订购单

有关信息的凭证，作为销售方处理客户订购单的凭证。

销售单由销售部门开具。用于销售业务从接受顾客定单到入账的整个过程，包括批准赊

销[信用管理部门]、发货[仓储部门]、记录发货数量[发运部门]以及向客户开具账单

[销售部门]和登记营业收入明细账等。

销售单预先连续编号，一式三联，经过信用管理部门进行赊销后，分别用于：

（1）信用管理部门留存，作为后续信用审核的依据；

（2）在之间流转，依次用于出库、装运、开具和登记入账。

（3）销售部门留存。

注：关于编号，留存，联数

2.发运凭证

发运凭证也称出库单，由发运部门在发运货物时编制，预先连续编号，用以反映发出商

品的规格、数量和其他有关内容的凭据。

装运产成品必须依据经信用管理部门核准的发运通知单[销售单]，并据此编制发运凭证

[出库单]。发运凭证一式，分别用于：

（1）交仓库部门[出库单]；

（2）发运部门留存[谁开的谁留底]；

（3）送交顾客[提货单]；

（4）作为给顾客开的依据，连同销售单、一并传递到财务部门。

【问题二】本循环的不相容职务有哪些？

【解答】

（1）登记主营业务收入的人员与记录应收账款账的职员应当分开[借贷分离]；

（2）不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账[记账与调解分离]；

（3）登记账簿的职员不得经手货币[账钱分离]；

（4）赊销批准职能与销售职能的分离[X与X执行]；

（5）销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立[类似地，采购、验收、付款分别设

立]；

（6）销售合同订立前，与顾客就、信用政策、发货及收款方式等具体事项谈判

的人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离[防止协议外协议]；

（7）编制通知单[指销售单、发运凭证]的人员与开具的人员相互分离；

（8）销售人员应当避免接触销货现款[防止回扣]；

（9）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的批准[保管与调度]。

【问题三】应收账款函证和应付账款函证都能证明哪些认定，有什么异同点？

【解答】

应收账款、应付账款的认定包括存在、完整、权利和义务、计价和分摊4种。

常规的函证实根据账面记录针对已入账的业务实施的，一般不适用于发现完整性认定的

错报。具体来说：

（1）函证足以证实应收账款、应付账款的存在认定的错报；

（2）函证可以证实应付账款计价和分摊认定的错报，也可以证实应收账款账面余额的错

报，但不足以证实应收账款计价和分摊认定的错报。因为函证不能证实应收账款是否能收回

以及坏账准备计提的恰当性。

（3）函证有助于证实但不足以完全证实应收账款及应付账款的权利和义务认定。

“有助于证实”的例子：如果客户回函表明尚未收到商品，可能表明被审计单位尚未取

得收取货款的权利，了权利和义务认定；如果供应商回函表明有半年的试用期，可能表

明被审计单位尚未产生支付货款的义务，了权利和义务认定。

“不足以完全证实”的例子：应收账款的贴现、抵借；供应商未按期发货导致的纠纷。

（4）关于完整性认定。

常规的函证程序是依据账簿记录实施的，所以难以发现未入账的错误，不适用于完整性

认定。

在实施不可预见性函证程序时师可能向被审计单位最近三年内有过往来