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飞机票、车票、公路、水路客票等涉税问题

增值税一般纳税人购进国内旅客运输服务，可以作为进项税额抵扣的凭

证有：

1.增值税专用发票(含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发

票)：可抵扣进项税=发票上注明的增值税税额。

2.增值税电子普通发票：可抵扣进项税=发票上注明的增值税税额。

3.注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单：

可抵扣进项税=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

4.铁路车票以及公路、水路等其他客票：

可抵扣进项税=铁路车票票面金额÷(1+9%)×9%

可抵扣进项税=公路、水路等其他客票票面金额÷(1+3%)×3%

注意：车票可以抵扣，必须同时满足

1.报销人员是与本单位签订了劳动合同的员工或本单位作为用工单位接受的劳

务派遣员工;

2.属于国内旅客运输服务;

3.用于生产经营所需。

一、增值税专用发票

根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》

（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条第一项规

定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

纳税人取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额。

取得数电票（增值税专用发票），数电票的法律效力、基本用途等与现

有纸质发票相同。带有“增值税专用发票”字样的数电票，其法律效力、

基本用途与现有增值税专用发票相同。

民航发展基金属于政府性基金，不计入航空运输企业的销售收入，不征收增值税。

增值税遵循“征扣一致”的基本原则，上环节征多少，下环节扣多少，上环节不

征税，下环节不扣税。因此，民航发展基金不纳入进项抵扣的范围。

提供国内旅客运输服务的航空企业在收取票款时一并代收的民航发展基金，可以

选择开具分类编码为613的不征税增值税电子普通发票。《商品和服务税收分

类编码表》中，不征税项目类别下分类编码简称为“代收民航发展基金”。

二、增值税电子普通发票

根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》

（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条第一项第

1目规定，取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额。

取得增值税电子普通发票，按规定可抵扣的进项税额，在申报时填写在

《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”中，同时需要

填写第10栏统计栏次。

注意：根据《国家税务总局关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税

征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第31号）第一条第二

项规定，纳税人购进国内旅客运输服务，以取得的增值税电子普通发票

上注明的税额为进项税额的，增值税电子普通发票上注明的购买方“名

称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否

则不予抵扣。

三、航空运输电子客票行程单

根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》

（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）第六条

第一项第2目规定，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单

的，为按照下列公式计算进项税额：

航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

《航空运输电子客票行程单》由国家税务总局监制并按照纳入税务机关

发票管理，机票行程单正式上线是旅客购买国内航空运输电子客票的付

款及报销的凭证。《航空运输电子客票行程单》纳入税务机关发票管理，

是旅客购买国内航空运输电子客票的付款及报销的凭证。旅客购买电子

客票，付款后应向出票单位索取《行程单》；《行程单》为一票一单，

遗失不补。

纳税申报时填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”

“税额”列同时，还需将上述内容填入本表第10行“（四）本期用于

抵扣的旅客运输服务”。在航空运输电子客票行程单中，票价、燃油附

加费和民航发展基金是分别列示的。以航空运输电子客票行程单上注明

的运输服务发生日期（而不是填开日期），确定其对应的旅客运输服务

能否抵扣进项税。

数电票（航空运输电子客票行程单）：

数电票的法律效力、基本用途等与现有纸质发票相同。

带有“航空运输电子客票行程单”字样的数电票，其法律效力、基本用

途与现有航空运输电子客票行程单相同。

实操：登录各大航空公司APP，争取开具电子发票（不管什么形式的电子

发票），尽量不要老版的纸质《航空运输电子客票行程单》（容易造假，