非流动负债课件.ppt

3.歸還時：

借：長期借款—本金貸：銀行存款存在利息調整餘額的借：財務費用在建工程製造費用研發支出等貸：長期借款—利息調整三、應付債券（一）公司債券的分類為籌集長期資金經法定程式批准發行的一種載明利率、期限，並允諾在未來一定時期還本付息的有價證券。分類：按是否記名分（記名債券、無記名債券）按能否轉換為公司股票分（可轉換債券、不轉換債券）按有無特定的財產擔保（抵押債券、信用債券）按償還方式分（到期一次償還、分期償還）

（二）公司債券的發行方式發行方式有：平價發行、溢價發行、折價發行（三）公司債券的發行價格面值發行溢價發行（票面利率大於市場利率）折價發行（票面利率大於市場利率）溢價、折價發行的原因是什麼？債券發行費用的處理如果發行費用發行期間凍結資金產生利息收入

①如果是為購建固定資產而籌措的借款：計入固定資產成本

②如果不是為購建固定資產而籌措的借款：計入當期的財務費用如果發行費用發行期間凍結資金的利息收入

视为债券的溢价处理。發行費用的處理

發行費用大於發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行費用減去發行期凍結資金所產生的利息收入後的差額，根據發行債券所籌集資金的用途，分別計入相關資產成本或財務費用。如果發行費用小於發行期間凍結資金所產生的利息收入，按發行期間凍結資金所產生的利息收入減去發行費用後的差額，視同發行債券的溢價收入，在債券存續期間於計提利息時攤銷。（四）會計科目“應付債券”按“面值”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算（五）賬務處理1、發行時：借：銀行存款（實收款）應付債券—利息調整（按差額）貸：應付債券—面值應付債券—利息調整（按差額）2、利息調整的攤銷（實際利率法）利息調整應在債券存續期間內採用實際利率法進行攤銷（資產負債表日）對於分期付息、一次還本的債券：借：在建工程、製造費用、財務費用等科目

???貸：應付利息（票面利率計算）

???????應付債券－利息調整（或在借方）對於一次還本付息的債券：

借：在建工程、製造費用、財務費用等科目

???貸：應付債券－應計利息

???????應付債券－利息調整（或在借方）

攤餘成本*實際利率3、應付債券償還支付債券本息借：應付債券—面值—應計利息應付利息貸：銀行存款存在利息調整餘額的借：應付債券—利息調整貸：在建工程、製造費用、研發支出（或相反）

例：2007年12月31日，A公司經批准發行5年期到期一次還本、分期付息的公司債券10000000元。債券利息在每年12月31日支付，票面年利率為6%，假定市場年利率為5%。該批債券實際價格=10000000*0.7835+6%*4.3295=10432700元利息費用攤銷表付息期支付利息①利息費用②攤銷的利息調整③債券攤餘成本④④*5%①-②期初④-③2007.12.312008.12.31600000521635783652009.12.31600000517716822842010.12.31600000513602863972011.12.31600000509283907172012.12.31600000505063*94937五、可轉換債券（一）可轉換債券的定義可轉換債券是指企業發行的，債券持有人可按規定的轉換比率或轉換價格，將持有的債券轉換成發行企業的普通股票的債券。（二）可轉換債券的發行條件1．最近3年連續盈利，且最近3年淨資產利潤率平均在10%以上；屬於能源，原材料，基礎設施類的企業可以略低，但是不得低於7%;2．可轉換公司債券發行後，資產負債率不高於70%;3．累計債券餘額不得超過企業淨資產額的40%；4．募集資金的投向符合國家產業政策；5．可轉換公司債券的利率不超過銀行同期存款的利率水準；6．可轉換公司債券的發行額不少於人民幣1億元；7．國務院證券委員會規定的其他條件。（三）可轉換公司債券的賬務處理初始確認時：將負債成份確認為應付債券將權益成份確認為資本公積進行拆分時對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初確認金額按