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公允价值计量的逻辑基础和价值基础

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公允价值计量的逻辑基础和价值基础

摘要：本文旨在探讨公允价值计量的逻辑基础和价值基础。首先，对公允价值计量的概念进行阐述，接着分析其逻辑基础，包括理论依据、会计假设和会计准则等方面。然后，从价值基础角度，探讨公允价值计量的影响因素、应用范围和局限性。最后，结合实际案例，对公允价值计量在我国会计实务中的应用进行分析，并提出改进建议。本文的研究对于完善我国公允价值计量体系，提高会计信息质量具有重要意义。

随着经济全球化和资本市场的发展，会计信息质量的要求越来越高。公允价值计量作为一种重要的会计计量方法，在提供真实、公允的会计信息方面发挥了重要作用。然而，公允价值计量在实际应用中也存在诸多争议和问题。本文从公允价值计量的逻辑基础和价值基础出发，对公允价值计量的相关理论和实践问题进行深入研究，以期为我国公允价值计量体系的发展提供理论支持和实践指导。

一、公允价值计量的概念与理论依据

1.1公允价值计量的定义

(1)公允价值计量是指在市场参与者的假设下，资产或负债的交换价格或支付价格。这一概念强调了市场参与者的理性决策和无偏见的交易行为。在公允价值计量中，资产或负债的价值是基于当前市场条件下的价格，而不是基于历史成本或预期未来现金流。这种计量方法旨在提供与市场状况相一致的会计信息，从而增强会计信息的可靠性和相关性。

(2)公允价值计量的核心在于“公允”二字，它要求资产或负债的计量应当反映市场参与者在交易中的公平价值。这一价值通常是指在有序交易中，买卖双方在充分信息了解的情况下，能够达成一致的价格。公允价值计量不仅关注交易价格，还包括了交易时的市场条件，如市场流动性、市场参与者对资产或负债的认知等。

(3)公允价值计量涵盖了多种估值方法，包括市场法、收益法和成本法。市场法主要依赖于市场交易数据来确定公允价值，收益法通过预测资产或负债的未来现金流并折现至现值来估算公允价值，而成本法则基于重置成本或重建成本来计算公允价值。不同的估值方法适用于不同的资产或负债类型，需要根据具体情况进行选择和运用。

1.2公允价值计量的理论依据

(1)公允价值计量的理论依据首先源于会计信息质量的准则，尤其是相关性原则和可靠性原则。相关性原则要求会计信息应有助于预测未来现金流，而公允价值计量通过反映当前市场条件下的价值，有助于信息使用者做出经济决策。可靠性原则则要求会计信息应可验证和一致，公允价值计量通过市场数据支持，增强了信息的可靠性。

(2)其次，公允价值计量的理论依据还体现在现代会计理论中。根据资产定价模型，资产的价值应等于其预期未来现金流的现值，这与公允价值计量的概念相契合。此外，经济增加值（EVA）理论也支持公允价值计量，因为它强调企业价值创造，而公允价值计量能够更准确地反映企业的市场价值。

(3)在会计准则层面，国际财务报告准则（IFRS）和美国的财务会计准则（USGAAP）都明确规定了公允价值计量的原则和应用。这些准则的制定基于广泛的学术研究和实务经验，为公允价值计量提供了规范依据。同时，公允价值计量的理论依据还包括了会计理论的发展，如会计信息系统理论、会计计量理论等，这些理论共同构成了公允价值计量的理论框架。

1.3公允价值计量与历史成本计量的比较

(1)公允价值计量与历史成本计量是会计实务中两种主要的计量属性，它们在会计处理和财务报告上有着显著的不同。以2020年某上市公司的房地产投资为例，假设该公司在2018年以5000万元的价格购入一块土地，并计划用于未来的开发项目。按照历史成本计量，该土地在2020年末的账面价值仍为5000万元。然而，若采用公允价值计量，假设2020年末该土地的市场价值已上升至8000万元，那么在公允价值计量下，该土地的账面价值将调整为8000万元。

从数据上看，历史成本计量下的账面价值与市场价值的差异为3000万元，而在公允价值计量下，这一差异将直接体现在财务报表中。这种差异对公司的财务状况和业绩评价有着显著影响。例如，在历史成本计量下，公司2020年的净利润可能会因为未反映市场价值变动而偏低；而在公允价值计量下，净利润将因土地价值上升而相应增加。

(2)公允价值计量与历史成本计量的另一个重要区别在于它们对市场波动的反映程度。以2019年某金融公司的股票投资为例，假设该公司在2018年以每股10元的价格购入某股票，持有至2019年，此时市场股价下跌至每股8元。按照历史成本计量，该股票在2019年末的账面价值仍为每股10元。但在公允价值计量下，若采用市价法，则该股票的账面价值将调整为每股8元。

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