内部控制概念及其演变.ppt

会计制度的概念：规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法。鉴定和登记一切合法的经济业务；对各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的依据；计量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录；确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的会计期间；在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容；会计制度的内容控制程序的概念：控制程序指管理当局所制定的政策和程序，用以保证达到一定的目的。业务的独立审核；06资产和记录的接触控制；05充分的凭证、账单设置和记录；04明确各员工的职责分工；03经济业务和活动的批准权；02控制程序的内容011992COSO《内部控制：整合性架构》定义1996AICPA第《78号审计准则公告》认可SAP－审计程序公告这些定义再次证明会计职业团体专注于以下问题，即理应成为公认审计准则(GenerallyAcceptedAuditingStandards，GAAS)研究目标的内部控制应包含什么内容。内控制度发生在社会领域的各类组织中。在抽象的意义上，A委托B按照A的意图将A的事情办好，委托代理关系从而控制的必要性也就产生了。委托过程实际上是授权和指派责任的过程。在单A和单B的情况下，委托人可以直接对代理人进行直接的指挥、控制和监督。由于现代各类组织层级多、结构复杂，出现的情况是A控制多个B，而B又控制多个C，所有者是委托人，各级经理和工人是代理人，所有者委托经理按照所有者的意图经营企业，经理又委托工人来具体执行，委托人只能通过内部管理机构对代理人的经营活动进行间接的指挥和控制，具体的模式是通过层层授权和相应的责任来体现的。值得注意的是：当A控制多个B或B控制多个C时，完全可以借助多个B或C之间的牵制关系进行控制。例如美国的政治中的“三权分立”，公司治理结构等，就是利用的这种原理。2．内控制度是一种最优化、最简捷和最理性(合乎逻辑)的作业方式或作业标准一个组织的运营过程是由一系列作业组成。所谓作业是指“具有特定目的的一个事件、一项任务或一件工作的基本单位。作业是相对的概念，还可以说一项作业由若干任务组成，而若干项作业又可以组成一个流程。作业可以按照不同标志进行分类，其中最流行的是将作业分成与单位产出相关的作业、与产出批量相关作业、与产出类别相关的作业、与基础设施相关的作业。而与基础设施相关的作业也称为与组织相关的作业，并进一步分成结构性作业和程序性作业。将内控制度与作业概念联系在一起是非常独到的想法。据此，我们可以将最先进的管理理论和方法以及计算机技术引进到内控制度领域。其中包括流程再造或优化、企业资源规划(ERP)、计算机一体化的制造系统(CIMS)、作业成本(．ABC)、作业预算(．ABB)、作业管理(ABM)等等。特别要注意：现代企业设计、实施内控制度，绝不是搞“繁琐哲学。相反，正是通过内控制度建设，使企业经营过程成本低、质量高，时间省和富有创造性。需要说明的一点是业务控制强调流程，会计控制强调牵制，管理控制则在于绩效和利益的结合。如果说实现企业的各项控制是内部控制所要实现的总体目标，我们的控制始于对流程的控制，对流程的运转本身进行控制简单地说属于业务控制的范畴；会计控制是用一种牵制的手段来实现业务控制，体现在制定和执行内部控制制度时采用的不相容任务相分离，以从根本上杜绝舞弊现象，会计控制可涉及到对账目和实物的管理，如规定资产负债表的左右一致，资产负债表和利润表之间的勾稽关系等就是强制性的规定，而规定出掌管现金的人员应该同记账人员分开、材料保管人员和登记材料明细账人员分开等就是对实物进行控制的手段；而管理控制则是利用绩效和利益来激励人们更好地完成各项作业或任务，以达到对内部控制的自我驱动，也可利用执行时利益主体之间的利益冲突或排斥性来达到控制目的，如可以利用采购部门的业绩和生产部门的成本之间的冲突达到相互牵制。在以流程为起点的业务控制上，会计控制和管理控制应实现一体化，达到统一。第一章内部控制的概念及演进内部控制审计学含义内部控制管理学含义第一节内部控制审计学含义一、概述阶段特征二、审计文献对内部控制界定一、概述(一)阶段内部牵制(内部稽核与控制制度)阶段制度二分法(内部会计控制与内部管理控制)结构分析法-内部控制结构内部控制整体架构企业风险管理框架内部牵制的内容保证公司现金和其他资产安全的措施和方法检查账簿记录的准确性的措施和方法主要文献：IACPA1929《财务会计报告的验证》IACPA1936《独立公共会计师对财务报表的审查》IACPA1949《内部控制—协作体系的要素及其对于管理层和独立公共会计师的重要性》(1