上海证券交易所会计监管动态（2021年合辑，2021年1-6期）2021.12.31.docx

上海证券交易所会计监管动态（2021年合辑，2021年1-6期）2021.12.31

编者按

为贯彻注册制改革理念，引导审计机构提高执业质量、充分发挥资本市场“看门人”作用，2021年，我们持续梳理沪市公司上市审核、日常监管及退市监管“全链条”会计监管中存在的共性、疑难问题，并以《上海证券交易所会计监管动态》（以下简称《动态》）的方式向审计机构定期发布。现将2021年发布的6期《动态》汇编为《上海证券交易所会计监管动态2021年合辑》（以下简称《合辑》），以便查阅。

《合辑》遵循《动态》的整体逻辑，设置“沪市会计监管通讯”、“典型案例研究”以及“会计政策资讯”三个专题。其中，《合辑》将沪市会计监管通讯整合为“IPO会计监管”、“日常会计监管”、“退市会计监管”三部分，更为清晰地反映全链条会计监管中发现的问题；典型案例研究则依旧基于会计准则类别，以案例分析的方式探讨会计监管实践中存在的共性、疑难问题；会计政策资讯部分，整合了2021年度准则制定机构、证券监管机构以及自律监管协会等相关组织的主要法规政策和研究动态。

需要说明的是，《合辑》与《动态》均不构成对现行《企业会计准则》的进一步解释，仅供会计师事务所内部交流，请勿外传。如存在任何疑问，欢迎及时咨询本所会计监管部，以本所解释为准。

一、沪市会计监管通讯

2021年度沪市会计监管通讯，主要包括IPO会计监管中，审计底稿调阅发现的执业问题、科创板申报企业存在的内控问题；日常会计监管中，年报审阅发现的会计、审计问题以及年报审计机构现场检查发现的问题；退市会计监管中，包含营收扣除指南审计机构反馈意见的解答、以及年报审计风险提示事项。

（一）IPO会计监管

1.审计机构现场检查发现的执业问题

2021年，上交所针对部分审计项目开展了审计底稿调阅及现场检查工作，发现部分审计机构存在审计程序执行不到位等情形。

**一是收入审计。**某上市公司销售移动通讯设备，以客户出具验收单为依据确认收入，但审计机构在执行收入细节测试时仅核实了记账凭证、发票和对账单，而未核验验收单等关键原始凭证；在执行收入截止性测试时，未对资产负债表日后的收入情况进行测试。

**二是境外子公司审计。**部分审计机构在对上市公司的境外子公司审计时，因受疫情影响无法开展现场审计工作，利用了境外会计师工作成果，但审计机构未充分评估境外会计师的专业胜任能力，也未充分复核境外会计师的工作成果，存在利用境外会计师的工作不规范的情形。

**三是存货审计。**某上市公司期末存在部分存货存放于客户处，

审计机构未对存货实施现场监盘，而是对上述存货实施了函证程序，由于客户对上述存货既无保管义务也无具体物料明细，因此函证中仅确认了存货状态、存货编号、存货描述及存放地点。审计机构未事先考虑实施存货监盘，存货函证程序设计有效性也存在不足，未对存货的存在、数量和状况获取充分、恰当的审计证据。

**四是客户函证。**部分审计机构对上市公司主要客户函证时，以客户拒绝对接为由，将函证原件通过公司业务员转交给客户确认。在询证过程缺乏控制、回函可靠性存疑的情况下，审计机构未进一步获取审计证据消除疑虑。

2.科创板申报企业内部控制相关问题

发行人内部控制制度健全且被有效执行是科创板的发行条件之一。目前，科创板申报企业普遍在收入、研发费用、存货和资金管理四方面存在内控问题。

（1）收入

**一是缺少收入确认支持性证据。**时点法下，发行人一般采用发货、签收或验收时点确认收入，收入确认需有相应的内外部支持性依据,如快递发货单、签收单或验收单等。监管发现，部分发行人收入确认缺乏必要的支持性依据。例如，A公司未留存发货记录、客户沟通记录等内部资料，且验收单存在后补、公章补盖、未盖章等情况；又如，B公司大量项目缺少发行人内部申请验收记录和客户回传的验收单记录。

时段法下，发行人多采用完工百分比法或里程碑法确认收入。该类情况下，“完工进度”的确定至关重要，发行人需具备有效的内部控制保证完工进度和实际项目进度相匹配，且应留存相应的内外部证据加以佐证，如项目实施管理台账、经客户确认的项目确认进度书等。

**二是收入确认相关支持性证据互相矛盾。**部分发行人内外部证据、内部证据之间存在矛盾，收入确认时点合理性存疑。例如，C公司披露经销模式下设备需由最终用户验收，但监管发现部分订单存在经销商中标时间晚于装机时间的情形；D公司存在部分产品出库单时间晚于收货确认单载明的出货时间、出库数量与合同不一致、对同一笔收入存在两张收货单的情形。

**三是收入确认政策合理性存疑。**例如，E公司多数销售合同含有初验、终验条款，并根据验收单确认收入，但多数验收单据未能清晰体现相关验收是否为终验。

（2）研发费用

**一是研发费用的归集不准确。**部分发行人无法区分企