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所得税会计处理练习习题1（同时存在永久性和暂时性差异）某企业核定的全年计税工资总额为100000元，2005年实际发放的工资总额为120000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元。按照税法规定采用双倍余额递减法，本年折旧额为65000元。该企业2005年利润表上反映的税前会计利润为150000元，所得税率33％。分析：永久性差异＝20000暂时性差异＝65000－50000＝15000应纳税所得额＝税前会计利润＋永久性差异－暂时性差异＝150000＋20000－15000＝155000本期应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率＝155000×33％＝51150应付税款法当期的应交所得税就是当期的所得税费用，因此在这种方法下确认所得税费用的会计分录为：借：所得税费用51150贷：应交税费－应交所得税51150实际缴纳所得税时借：应交税费－应交所得税51150贷：银行存款51150纳税影响会计法应纳税时间性差异的所得税影响金额＝5000×33％＝4950采用这种方法时，需要确认暂时性差异对未来所得税的影响金额，并作为本期所得税的组成部分，也就是说，未来就该项固定资产折旧上的差异需要交纳4950元的所得税。借：所得税费用56100贷：应交税费－应交所得税51150递延所得税负债4950习题2（纳税差异变动不均衡）某企业2004年12月25日购入一台设备，原价58000元，预计净残值200元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限5年；会计上采用直线法计提折旧，折旧年限8年、在其他因素不变的情况下，假设该企业每年实现的税前会计利润为20000元（无其他纳税调整事项），所得税税率为33％。2005年至2012年会计折旧和税法折旧：项目20052006200720082009201020112012会计折旧72507250725072507250725072507250税法折旧19333154671160077333867000纳税差异-12083-8217-4350-4833383725072507250税率不变时债务法和递延法的会计处理一致，见下表项目20052006200720082009201020112012税前会计利润2000020000200002000020000200002000020000暂时性差异-12083-8217-4350-4833383725072507250应纳税所得791711783156501951723383272502725027250所得税率33％33％33％33％33％33％33％33％应交所得税26133888516564417716899289928992暂时性差异影响额-3987-2712-1435-1591116239223922392所得税费用66006600660066006600660066006600单击此处可添加副标题会计处理：2005年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税2613递延所得税负债39872006年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税3888递延所得税负债27122007年：借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税5165递延所得税负债1435单击此处添加大标题内容借：所得税费用6600贷：应交税费－应交所得税6441递延所得税负债159借：所得税费用6600递延所得税负债1116贷：应交税费－应交所得税7716借：所得税费用6600递延所得税负债2392贷：应交税费－应交所得税89922008年：2009年：2010年：2