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如何粉饰财务报表

1、粉饰报表的原因分析

现阶段，财务报告是能够准确且真实地反映企业的财务状况、经营成果和

现金流量等，但是社会上企业粉饰财务报表的现象是普遍存在的，这就让人们

觉得财务报表的内容是否真实。常见的企业粉饰财务报表的动因主要有以下几

个方面：

1筹集资金和获取商业信用实现牟利

○

企业的发展离不开资金，没有了资金企业就不能很好的运行，资金起着连

接外部的作用，那么资金的来源包括哪些方面？市场上最多的就是发行股票和

银行贷款。当一个企业不是很有钱的时候，他们又想扩大规模，这时他们就想

利用什么手段能让股价更高点，银行给以更多的贷款。这时粉饰其财务报表就

成为一种很好的手段了，促使投资者、信贷者做出投资、信贷决策，让他们的

资金更加充裕。一般情况下，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，

不愿意贷款给经营亏损严重、财产担保力不强、资信状况差的企业，但是企业

通过粉饰财务报表，银行没有看到企业的真实情况，这样企业就能筹集资金和

获取更多的商业信用，从而获取利益。

2推卸责任和逃避惩罚的需要

○

每当企业进行新一轮的选举时，审计公司对高管及经理级的干部进行审计

时，往往会发现一些问题，以前的账本或多或少会有问题，与真实的情况会有

差距。他们当中就会有人通过粉饰会计报表推卸责任，逃避新会计准则的惩罚。

3满足企业内部的需要通过考核

○

经营业绩涉及到企业总体经营状况的，还涉及到经营管理者的业绩评定。

在企业进行经营业绩考核，管理者通过粉饰财务报表来呈现良好业绩，掩盖销

售收入、资产总额、利润总额等多方面问题，满足企业内部的需要，从而获取

考核的成功。

2、财务报表粉饰的手段

1利用实物资产、股权置换的手法调节利润

○

这种手法通常为上市公司与母公司或其他关联方所用，他们通过实物资产、

股权置换的方式，达到其增加利润的目的。譬如，世茂股份公司与上海世

茂建设有限公司进行资产置换的决议，同意公司以所持有的上海世茂国际广场

有限责任公司18.375万股权及现金6792万元，与参股公司世茂建设所持有的

上海世茂湖滨房地产有限公司50万股权进行置换。如此一置换，世贸股份

2003年年度业绩同比猛增25倍。

2利用调节营业外收入或补贴收入粉饰年报

○

这是ST公司惯用的手法。营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关

系的各种收入，它不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，

实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。它不具有长期性

和稳定性，对利润的影响是暂时的，所以，营业外收入常常成为利润的“调节

器”。

3利用对存货价值的调节进行利润操纵

○

首先，存货计价的方法不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影

响。期末存货计价过高或期初存货计价过低，当期收益都可能因此而增加，反

之亦然。所以，存货计价方法的变更可以产生一定的利润调整空间。其次，有

的企业采用定额成本法计算产品成本时，将产品定额成本差异在产品和库存产

品之间分摊，本期销售产品却不分摊，以降低本期销售成本。更有甚者，故意

虚列存货或隐瞒存货的短缺或毁损，从而达到虚增本期利润的目的。这样的做

法，虽然使上市公司当年的财务报表好看了，但却为其今后的发展前景蒙上了

阴影。

4利用调节应收账款、其他应收款、其他应付款粉饰年报

○

其他应收款、其他应付款被称为会计报表中的“垃圾桶”和“聚宝盆”，

前者隐瞒潜亏，后者隐瞒利润。年报不实的上市公司在应收款或其他应收款方

面做文章，从而达到虚增利润目的的手法屡见不鲜，一些上市公司往往把一些

难以收回的应收款挂在账上，以虚增资产。

5利用计提手段结合会计估计调节利润

○

企业巨额计提秘密准备，使估计计提成了操纵利润的一种普遍手段。秘密

准备的手段一般有以下几种：低估资产、高估负债、不反映某些特定资产的

值、搁置资产价值上涨时的机制调整。

6费用“减肥”，利润“虚胖”

○

上市公司对当期费用进行调整，也可实现虚增利润的目的。在实际处理中，

一些公司往往利用“待摊费用”、“长期待摊费用”、“在建工程”等科目进

行调账，在以后年度逐渐进行分摊，从而达到平滑利润的目的。

粉饰财务报表的方法

粉饰会计报表的动机决定粉饰会计报表的方法，现归纳如下：

（1）粉饰经营业绩的方法。

企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操作