2025年借款费用资本化综合例题.docVIP

【例題】甲企业拟在廠区内建造一幢新廠房，有关资料如下：

（1）1月1曰向银行专门借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1曰付息。

（2）除专门借款外，企业只有一笔一般借款，為企业于12月1曰借入的長期借款3000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1曰付息。

（3）由于审批、办手续等原因，廠房于4月1曰才開始動工兴建，當曰支付工程款2000萬元。工程建设期间的支出状况如下：

6月1曰：1000萬元；

7月1曰：3000萬元；

1月1曰：1000萬元；

4月1曰：500萬元；

7月1曰：800萬元。

工程于9月30曰竣工，到达预定可使用状态。其中，由于施工质量問題工程于9月1曰～12月31曰停工4個月。

（4）专门借款中未支出部分所有存入银行，假定月利率為0.25%。假定整年按照360天计算，每月按照30天计算。

规定：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制有关會计分录。

『對的答案』

本題处理思绪如下：

①本題開始资本化的時點為4月1曰，停止资本化的時點為9月30曰。但在9月1曰～12月31曰，因施工质量問題非正常停工4個月。因此，要据此判断借款利息资本化月数為5個月和费用化月数為7個月。

②两個关注的問題：

专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。

一般借款，关注何時占用一般借款和占用的一般借款金额。

曰期

每期资产支出金额

资产支出合计金额

闲置专门借款存款的利息

占用了一般借款的资产支出

1月1曰

0

0

5000×0.25%×3＝37.5

—

4月1曰

2000

2000

3000×0.25%×2＝15

—

6月1曰

1000

3000

2000×0.25%×1＝5

—

7月1曰

3000

6000

—

1000

1月1曰

1000

—

—

1000

4月1曰

500

—

—

500

7月1曰

800

—

—

500

【】

（1）计算专门借款利息金额：

①应付利息＝5000×6%＝300（萬元）

其中：费用化期间应付利息＝5000×6%×7/12＝175（萬元）

资本化期间应付利息＝5000×6%×5/12＝125（萬元）

②存入银行获得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（萬元）

其中：

费用化期间的利息收入＝37.5（萬元）

资本化期间的利息收入＝15+5＝20（萬元）

③费用化金额＝175－37.5＝137.5（萬元）

资本化金额＝125－20＝105（萬元）

3借款利息金额

①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1000×（6－4）/12＝166.67（萬元）

②占用了一般借款资本化率＝8%

③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（萬元）

④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（萬元）

⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（萬元）

（3）合计

资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（萬元）

费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（萬元）

借：在建工程118.33

财务费用364.17

应收利息（或银行存款）57.5

贷：应付利息540（300＋240）

【】

（1）专门借款应予资本化的利息金额

①应付利息金额＝5000×6%＝300（萬元）

②资本化利息金额＝5000×6%×9/12＝225（萬元）

③费用化利息金额＝300－225＝75（萬元）

（2）一般借款应予资本化的利息金额

①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数

＝2000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1875（萬元）

②一般借款资本化率＝8%

③一般借款资本化的利息金额＝1875×8%＝150（萬元）

④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（萬元）

⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（萬元）

（3）合计

资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（萬元）

费用化利息金额＝75＋90＝165（萬元）

借：在建工程375

财务费用165

贷：应付利息540（300＋240）

【思索問題①】假如是9月30曰计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算成果同样吗？

【答案】9月30曰计算一般借款利息资本化金额

＝[2000×9/9＋500×6/9＋500×3／9]×8%×9/12

=150萬

【思索問題②】固定资产竣工的入账价值怎样计算？

【答案】固定资产竣工的