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基于会计准则趋同视角的财务报告盈余持续性影响分析及对策研究

◎陈叶飞

摘要：在经济全球化的今天，企业想要快速融体现在现金流量的来源和用途方面。在营销企业盈余持

入全球经济的发展，会计准则趋同是必须解决的问题。续性的外部因素方面，经营业务、企业规模、行业景气

会计准则的趋同不仅会导致财务报告中各种计量方式度以及资本密集度等都会影响盈余的持续性[2]。

的改变，更会对盈余持续性带来深刻的影响。本文以（二）理论基础

2007—2020年部分沪深两市上市公司数据为样本，运用

在本次研究中，涉及了委托代理、信息不对称、盈

回归分析的方法和SPSS软件，选取当期和后一期的资

余功用和不完全契约理论。委托代理理论主要是现代企

产收益率为主要分析指标，实证研究会计准则趋同对于

业的所有权和控制权分离导致了委托代理问题，从分类

企业财务报告盈余持续性的影响。

上说，企业的委托代理问题主要分为三个方面，即管理

关键词：会计准则；趋同视角；财务报告；盈余持

层与股东之间、大股东与小股东之间以及股东和债权人

续性

之间的委托代理问题。信息不对称理论则是指在交易的

一、引言过程中，双方的信息拥有量不对等，广泛存在于资本市

当前全球经济往来频繁，为了降低企业资本市场融场中，会带来道德风险和逆向选择两种后果。企业会计

资报表的编制成本，为各国企业创造良好的互联互通会的盈余功用可以分解为三部分：一是信息观主要体现为

计环境，会计准则趋同是大势所趋。企业财务报告是综信号传递作用；二是计价观在资产定价模型中发挥重要

合反映财务、风险及价值信息的报表，更强调会计信息作用；三是资本配置效率观，作为企业未来经营决策的

在企业决策中的作用，注重价值相关性，涵盖了大量的主要依据。根据经济学的理论，企业是众多契约组成的

主观判断和测量差错，所以会计准则趋同对财务报告的联合体。由于内外部环境的复杂因素和契约双方理性的

质量和可靠性的提升可能存在正负两方面的影响。盈余限制，契约双方运用机会主义产生违约行为，从而产生

持续性不仅体现了会计信息能否反映企业真实的经济业了不完全契约理论[3]。

务往来情况，更能将企业管理层的责任履行情况对外传三、基于会计准则趋同视角的财务报告盈余

递，极具研究价值。本文主要对比2007至2013年以及持续性影响的实证研究

2015至2020年两个时间段内，企业会计准则与国际趋

（一）样本选取与数据来源

同后，财务报告盈余持续性的影响，并提出提升盈余持

续性的对策[1]。本文选取了2007年1月1日至2020年12月31日

在沪深两市上市且财务报告完整的100家公司作为主要

二、相关概念与理论基础

研究对象，数据源于同花顺财经上市公司年报。在遵循

（一）会计准则趋同