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2025-4-101風險應對2025-4-10

2025-4-102主要內容總體應對措施進一步審計程式控制測試實質性程式2025-4-10

《中國註冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險採取的應對措施》註冊會計師應對重大錯報風險，應當遵守的規定：

（1）註冊會計師應當針對財務報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施；（2）註冊會計師應當針對認定層次的重大錯報設計和實施進一步審計程式，包括測試控制的執行有效性以及實施實質性程式。2025-4-10

2025-4-104總體應對措施總體應對措施的內容向專案組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性分派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導在選擇進一步審計程式時，應當注意使某些程式不被管理層預見或事先瞭解（核心措施）對擬實施審計程式的性質、時間和範圍作出總體修改2025-4-10

2025-4-105總體應對措施增加審計程式不可預見性的方法對某些未測試過的低於設定的重要性水準或風險較小的帳戶餘額和認定實施實質性程式調整實施審計程式的時間,使被審計單位不可預期採取不同的抽樣方法,使當期抽取的測試樣本與以前有所不同選取不同的地點實施審計程式,或預先不告知被審計單位所選定的測試地點2025-4-10

擬實施進一步審計程式的總體方案實質性方案：進一步審計程式以實質性程式為主；綜合性方案：進一步審計程式為控制測試和實質性程式的結合使用。2025-4-10

當評估的財務報表層次重大錯報風險屬於高風險水準（並相應採取更強調審計程式不可預見性、重視調整審計程式的性質、時間和範圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程式的總體方案往往更傾向於實質性方案。2025-4-10

2025-4-108進一步審計程式進一步審計程式的含義和要求進一步審計程式是指註冊會計師針對評估的各類交易、帳戶餘額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風險實施的審計程式，包括控制測試和實質性程式在應對評估的風險時，合理確定審計程式的性質是最重要的2025-4-10

2025-4-109進一步審計程式進一步審計程式的性質進一步審計程式的性質是指進一步審計程式的目的和類型進一步審計程式的目的包括通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程式以發現認定層次的重大錯報。進一步審計程式的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程式不同的審計程式應對特定認定錯報風險的效力不同2025-4-10

2025-4-1010進一步審計程式進一步審計程式的時間進一步審計程式的時間是指註冊會計師何時實施進一步審計程式，或審計證據適用的期間或時點註冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程式在期中實施進一步審計程式，可能有助於註冊會計師在審計工作初期識別重大事項，並在管理層的協助下及時解決這些事項；或針對這些事項制定有效的實質性方案或綜合性方案。2025-4-10

2025-4-1011進一步審計程式進一步審計程式的時間當重大錯報風險較高時，註冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程式；或採用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程式如果在期中實施了進一步審計程式，註冊會計師還應當針對剩餘期間獲取審計證據2025-4-10

2025-4-1012進一步審計程式進一步審計程式的範圍進一步審計程式的範圍是指實施進一步審計程式的數量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數等在確定審計程式的範圍時，註冊會計師應當考慮下列因素確定的重要性水準（重要性水準越低、範圍越廣）評估的重大錯報風險（風險越高，範圍越廣）計畫獲取的保證程度（保證程度越高，範圍越廣）2025-4-10

例題：ABC會計師事務所的D註冊會計師作為甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2006年度財務報表審計的專案負責人，通過對甲公司實施的風險評估程式，已對甲公司2006年度財務報表層次的重大錯報風險做出評估。請根據《針對評估的重大錯報風險設計和實施的程式》準則，對下列問題做出正確的判斷。

1.D註冊會計師對甲公司2006年度財務報表的重大錯報風險評估為較高水準，則下列措施中，恰當的總體應對措施是（）。

A.向專案組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性

B.分派更有經驗的審計人員，或利用專家的工作

C.在選擇進一步程式時，更多地使用常規程式

D.通過更多的督導【答案】ABD

2.D註冊會計師認為甲公司的控制環境存在嚴重缺陷，在對擬實施審計程式的性質、時間和範圍做出總體修改時，下列做法中不恰當的是（）。

A.在期中實施更多的審計程式

B.主要依賴實質性程式獲取審計證據

C.主要依賴控制測試程式獲取審計證據

D.增