京会协专〔2024〕2号‖北京注册会计师协会专业技术委员会专家提示——审计工作底稿的电子化及对第三方电子函证平台安全可靠性的评价.pdfVIP

北京注册会计师协会专业技术委员会

专家提示——审计工作底稿的电子化

及对第三方电子函证平台安全

可靠性的评价

本专家提示仅供会计师事务所（简称事务所）及相关从

业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师

执业准则以及注册会计师职业判断。事务所及相关从业人员

在执业中需结合项目实际情况以及注册会计师的职业判断

确定，不能直接照搬照抄。

审计工作电子化是会计师事务所提高审计效率、强化质

量管理、适应现代信息技术发展的重要变革。审计工作电子

化对审计工作底稿的影响是全面的，不仅改变了审计底稿的

编制、存储和使用方式，还对审计人员的胜任能力、事务所

的审计流程和质量风险管理提出了新的要求。

在审计工作电子化进程下，审计工作底稿的完整性、安

全性、一致性及电子底稿的借阅管理在事务所质量管理过程

中被高度关注。审计准则对审计工作底稿的格式、内容、范

围以及归档作出了具体规定；国家网络信息安全相关法律法

规，包括财政部、国家互联网信息办公室于2024年4月15

日发布的《会计师事务所数据安全管理暂行办法》（财会

〔2024〕6号）对事务所审计工作中数据处理活动的安全性

予以了规范，事务所的审计工作需要满足上述合规要求。《中

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国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》（2019年

12月修订）对注册会计师利用第三方函证平台实施函证程序

作出相关规定，要求注册会计师对第三方平台的安全可靠性

（如第三方函证平台如何保证函证相关方身份的真实性、信

息传输安全性以及记录函证控制过程的完整性等）进行评价，

以防范相关审计风险。

北京注册会计师协会专业技术委员会对北京地区会计

师事务所审计底稿电子化情况以及第三方电子函证平台使

用情况开展了问卷调查，并邀请有关事务所、第三方电子函

证平台、行业管理部门专家等进行了专题研讨。在本提示编

写过程中，参考了上述调研、研讨的相关资料。

一、关于审计工作底稿的电子化

（一）审计工作底稿的完整性

1.审计工作信息化推动了底稿的电子化

根据《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工

作底稿》，审计工作底稿是注册会计师对制定的审计计划、实

施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论的

记录。审计档案，是指一个或多个文件夹或其他存储介质，

以实物或电子形式存储构成某项具体业务的审计工作底稿

的记录。审计证据是为了得出审计结论和形成审计意见而使

用的信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息

以及从其他来源获取的信息。审计过程中获取的审计证据，

有以电子形式获取的，也有以纸质形式获取的；有从被审计

单位内部获取的，也有从被审计单位外部获取的。

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审计实务中，由线下审计为主的传统模式正在逐渐转变

为基于云技术的审计作业平台等为主的在线审计模式。传统

模式下的审计工作底稿主要是以纸质形式为主存档，项目组

对审计过程中编制或取得电子形式底稿（如审定表、明细表

等）打印后以纸质形式进行归档存储。在线审计模式下，审

计工作底稿主要是以电子形式为主存档，如将获取外部证据

（如函证回函、重要合同等）进行扫描并插入审计作业软件

中。

除审计作业软件外，事务所目前可能还运用函证系统、

独立性系统及监盘系统等各种辅助审计工具，函证底稿、独

立性底稿及监盘底稿等会分散在不同的审计工具中。如何将

分散在不同系统或工具中的底稿统一、及时、完整归档是事

务所审计底稿电子化要解决的主要问题。项目组在对不同作

业系统（工具）形成的审计工作底稿和留存的审计证据进行

统一集中归档时，应当确认审计底稿信息及审计证据内容完

整、与相关作业系统（工具）或纸质底稿的一致性，可以通

过建立电子档案目录等形式进行电子档案的归集，以便于查

阅和管理。

2.纸质形式审计证据归档的完整性

当事务所采用电子方式归档时，电子底稿是主体，审计

中获取的电子证据、纸质证据需要在电子底稿中进行索引。

审计获取的重要的纸质证据需要立卷归档，事务所如因审计

业务涉及民事赔偿诉讼、外部检查，可能会被要求提供这些

纸质证据以支持审计工作中形成的相关审计结论和审计意