三节应纳税额计算税法讲14zksf lyjc.pdfVIP

第三节应纳税额的计算

一、工资、薪金所得的计税

取得补偿收入的四者之间的概念差异。

内退——退养

提前退休——未达到法定退休的正式退休

解除关系——增效减员脱离关系

退职——不具备退休条件，由医院证明，并经鉴定确认，完全丧失能力

的工人，应该退职

（1）内退从原任职单位取得的收入

【政策规定】个人办理退养手续后从原任职单位取得的收入，应按办理

退养手续后至法定离退休之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，

减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的

收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

【例题·计算题】于2014年3月办理内退手续（比正常退休提前3年），取得单位发

给的收入36000元。当月及未来正式退休前，每月从原单位领取基本工资3800元，则

其取得收入的当月应纳个人所得税是多少。

【答案及解析】计算过程：

①将收入按办理退养手续至法定离退休之间的所属月份进行平均：

36000/（3年×12个月）=1000（元）。

②与当月工资薪金合并找适用税率：1000（平均结果）（当月工资）-3500（生计

费）=1300（元）；适用3%的税率。

③当月应纳个人所得税=（36000）×3%=1089（元）。

④次月起直至正式退休，每月取得3800元工资收入应纳税（3800-3500）×3%=9（元）。

（2）个人提前退休取得收入

【政策规定】机关、企事业单位对未达到法定退休、正式办理提前退休手续的个人，

按照统一标准向提前退休工作人员支付，不属于免税的离退休工资收入，应按照

“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

收入应纳税额＝{［（收入÷办理提前退休手续至法定退休

的实际月份数）－费用扣除标准］×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退

休的实际月份数

【提示】该项计算不与办理退休手续当月的工资、薪金所得合并，即照统一标准取得的

收入与其当月取得的工资、薪金或其他收入应分别计算个人所得税。

【例题·计算题】因身体，符合《定的30年以上工龄可申请提前

退休的条件，于2014年3月办理提前退休手续（比正常退休提前3年），取得单位按照统一标

准发给的收入36000元。当月，领取退休工资3800元，则：

①将收入按办理提前退休手续至法定离退休之间的实际月份进行平均：

36000/（3年×12个月）=1000（元）

由于该平均数1000元小于3500元费用扣除标准，该项按照统一标准的收入不

必缴纳个人所得税。

②提前退休属于正式退休，取得的退休金免征个人所得税。

（3）解除关系补偿收入

【政策规定】个人因与用人单位解除关系而取得的补偿收入（包括经济补偿

金、生活费和其他费用）其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免

征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得