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目录概述收入确认收入计量合同成本特定交易的处理列报案例分析

01概述

主要变化收入确认时点的变化新准则更加关注商品或服务的控制权转移，而非风险与报酬的转移同成本的处理新准则明确了合同成本的资本化条件，规定了合同成本的具体处理方式。收入确认的计量新准则引入了交易价格这一概念，要求企业按照交易价格计量收入。特殊交易的处理新准则对附有退货权、保证、质保等特殊条款的交易给出了更明确的会计处理规定。

准则实施实施步骤企业需要制定详细的实施计划，包括评估新准则对财务状况的影响、调整会计政策和财务报表等。财务报表调整企业需要按照新准则的要求对财务报表进行调整，以反映准则变化带来的影响。披露要求企业需要按照新准则的要求进行信息披露，提高财务报表的透明度和可比性。

适用行业新准则适用于所有类型的企业，包括上市公司、非上市公司、大型企业、中小企业等。适用企业类型不适用范围新准则不适用于非盈利组织、政府机构等非营利性机构。新准则适用于所有行业，包括制造业、服务业、房地产等。适用范围

02收入确认

收入确认计量的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。企业应当按照已收或应收对价的公允价值来计量收入，并对应分摊至各履约义务。企业应当根据交易价格和合同约定，将合同中的可变对价、重大融资成分、非现金对价等考虑在内，合理确定交易价格。企业应当在确认收入时，合理估计并计入当期损益的可变对价、合同变更、索赔及奖励等。

确定交易价格：依据合同条款及商业惯例，合理确定交易价格，包括可变对价、重大融资成分等。识别与客户订立的合同：明确合同各方权利与义务，确定合同是否存在且可执行。履行履约义务时确认收入：在客户取得相关商品控制权时，按照分摊的交易价格确认收入。识别合同中的单项履约义务：分析合同中承诺的履约义务是否可单独区分，作为收入确认的基础。将交易价格分摊至各单项履约义务：根据各单项履约义务的单独售价，按比例分摊交易价格。“五步法”模型

合同识别明确合同双方的权利与义务，确保合同具有商业实质且企业很可能收回对价。单项履约义务识别分析合同中承诺的各项履约义务是否可单独区分，作为收入确认的独立基础。履约进度评估对于分阶段履行的合同，需合理评估履约进度，并据此确认相应收入。合同变更与修改关注合同变更或修改对收入确认的影响，及时调整收入确认策略。识别合同与单项履约义务

03收入计量

识别合同中的单独履约义务合同中的每个单独履约义务都应当根据其公允价值分摊交易价格。考虑可变对价如果合同中存在可变对价，需要估计其最有可能发生的金额并将其纳入交易价格。重大融资成分如果合同中存在重大融资成分，需要调整交易价格以反映货币的时间价值。非现金对价如果交易价格部分或全部为非现金对价，需要评估其公允价值并确定交易价格。确定交易价格

分摊交易价格分摊至单独履约义务交易价格应按照单独履约义务的相对公允价值分摊至各项履约义务。折扣和回扣如果有折扣或回扣，需要按照实际发生的情况分摊交易价格。后续价格调整如果合同中的价格后续存在调整，需要按照调整后的价格重新分摊交易价格。履约进度对于分摊至履约进度的交易价格，需要按照实际完成的履约进度进行分摊。

按时确认收入在每个履约义务完成时，应按照分摊的交易价格确认收入。履行各履约义务时确认收入01履约进度确认收入对于分阶段完成的履约义务，应按照履约进度逐步确认收入。02质保义务确认收入对于附有质保义务的履约义务，需要在质保期届满后确认收入。03转让控制权确认收入如果履约义务涉及控制权的转让，需要在控制权转移时确认收入。04

04合同成本

增量成本预期能够补偿的，且为履行合同而发生的成本，如服务费、运输费等。可回收成本合理分配对于多个合同共同发生的成本，应按照合理方法进行分配。与取得合同直接相关的成本，包括销售佣金、印花税等。合同成本的确认

合同成本的摊销摊销期限合同成本应在合同期限内进行摊销，通常与收入确认同步。摊销方法摊销范围可以采用直线法、实际利率法等，具体方法应依据合同性质及经济实质确定。合同成本应全部摊销，除非出现减值或无法收回的情况。123

合同成本的减值减值测试定期对合同成本进行减值测试，以确保其账面价值不超过可回收金额。减值准备当合同成本出现减值迹象时，应计提减值准备，并计入当期损益。减值因素包括但不限于合同违约、对方破产、市场变化等，这些因素可能导致合同成本无法收回。

05特定交易的处理

客户合同资产当客户在合同中规定了无条件支付对价的义务，且该对价与商品或服务的转移相关时，企业应确认合同资产。合同资产的确认企业应定期对合同资产进行减值测试，以反映其实际价值。减值损失应通过损益表进行确认。合同资产的减值如果合同资产被转让给第三方，企业应确保转让符合相关法规