审计项目负责人隐性知识、事务所质量管理与审计质量.pdf

浙江财经大学硕士学位论文

摘要

审计质量直接关系投资者决策和市场资源合理配置。然而，近年来频繁发生的

会计丑闻和审计失败案例严重影响了社会公众对会计师事务所的信任，不利于资

本市场的健康发展，提高审计质量迫在眉睫。会计师事务所作为典型的专业服务组

织，审计师知识资本是组织的关键性资源和竞争优势，更是决定审计质量的关键。

高质量审计服务的提供不仅依赖于审计师的专业水平，而且与审计师所处的审计

环境密切相关，尤其是事务所质量管理水平。良好的事务所质量管理，例如，合适

的项目人员委派、有效的审计人员搭配和质量管理一体化，可以为审计师知识资本

的发挥提供良好的组织环境，进而提高审计质量。

目前，大量文献基于人口统计学特征对审计师个人特征与审计质量之间的关

系进行了研究，却很少关注审计师知识资本异质性对审计质量的影响，尤其是审计

师独一无二且不可复制的隐性知识；有少量文献将签字审计师作为一个整体，考察

其知识资本与审计质量之间的关系，然而，签字审计师中的项目合伙人和项目负责

人在审计活动中扮演着不同的角色，将签字审计师作为一个整体进行考察无法准

确判断不同岗位审计师对审计质量的差异化影响。此外，当前研究较少关注事务所

质量管理对审计师知识资本和审计质量关系的影响。因此，本文将研究审计项目负

责人隐性知识与审计质量之间的关系，并进一步探讨事务所质量管理在项目委派

管理、项目复核管理和质量管理一体化等方面对这两者关系的影响。

具体来说，本文以2017-2021年我国A股上市公司为研究对象，以高阶梯队

理论、学习效应理论、有限注意力理论以及进入权理论为理论基础，使用实证研究

的方法，探究审计项目负责人隐性知识与审计质量的关系，并进一步深入分析事务

所质量管理对项目负责人隐性知识与审计质量关系的影响。接着，本文从审计项目

负责人隐性知识异质性、审计项目合伙人隐性知识、审计报告改革、事务所总分所

一体化管理水平、事务所信息化水平、事务所规模和盈余管理方向这七个方面的内

容展开进一步研究，丰富文章内容。最后，根据理论分析与实证检验结果，得出本

文结论并提出相关建议。

本文研究发现：（1）项目负责人隐性知识对审计质量有积极的促进作用，即：

项目负责人隐性知识水平越高，审计质量也就越高。（2）事务所质量管理会对项

目负责人隐性知识与审计质量的关系产生影响。从项目委派管理角度来看，当项目

负责人承接项目数较少时，项目负责人隐性知识对审计质量有更明显的促进作用；

从项目复核管理角度来看，当项目合伙人对应项目负责人数较少时，项目负责人隐

I

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性知识与审计质量的正向关系更明显；从质量管理一体化水平角度来看，项目负责

人隐性知识对审计质量的促进作用在事务所质量管理一体化程度更高的样本中更

明显。（3）审计项目负责人隐性知识可分为行业隐性知识和非行业隐性知识，行

业隐性知识才是决定审计质量的关键；审计报告的签字审计师包括项目合伙人和

项目负责人，研究发现项目合伙人的隐性知识与审计质量之间不存在显著正向关

系，审计执业活动中对审计质量起决定性作用的是项目负责人隐性知识；审计报告

制度改革后，项目负责人隐性知识水平与审计质量之间存在显著正向关系，而项目

合伙人隐性知识在审计报告改革前后对审计质量均无显著影响；在事务所总分所

一体化管理水平较高、事务所信息化水平较高、事务所规模较大的样本中，项目负

责人隐性知识对审计质量的促进作用更强；相比负向盈余管理行为，项目负责人隐

性知识对于抑制被审计单位正向盈余管理行为具有更显著的影响。

本文的主要研究贡献在于：（1）本文将签字审计师区分为项目合伙人和项目

负责人，考察我国审计报告改革后审计人员隐性知识对审计质量的影响，丰富了不

同岗位审计人员隐性知识对审计质量影响的相关文献。（2）本文从项目委派管理、

项目复核管理、质量管理一体化、总分所一体化和事务所信息化等内部管理视角，

探讨项目负责人隐性知识在不同内部环境下对审计质量的差异化影响，有助于补

充事务所质量管理重要性及其对审计质量提升作用的相关研究。（3）研究结论为

监管部门近年来开展审计报告改革和加强事务所一体化管理提供了实证支持，同

时也为会计师事务所如何通过加强内部管理，从而最大程度发挥审计项目负责人

隐性知识对审计质量的促