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衍生工具的会计处理

衍生工具会计处理的准则规范

CAS22第九条

金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为易性金融资产或金融负债：

（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合

同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩

并须通过付该权益T具结算的衍生工具除外。

衍生工具会计处理的原则

一般性规定

•划分为易性金融资产或金融负债

三种特殊情况

1.被指定为有效套期工具

•按照套期会计处理规则

◊区分公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期

2.属于财务担保合同

•会计处理不是非常明确

3.与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过

付该权益工具结算

•成本计量

第一部分衍生工具会计一般性规定及其运

用

衍生工具会计处理的一般性规定

＜以公允价值计量

＜公允价值变动计入当期损益

建议使用的会计科目

3101衍生工具

。核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债

◊按衍生工具类别进行明细核算。

。衍生工具的主要账务处理。

■企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的易费用，借记

“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银

行款项”等科目。

■资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷

记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会

计分录。

■终止确认的衍生工具，应当比照“易性金融资产”、“易性金融负债”等

科目的相关规定进行处理。

■本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；木科目期末贷

方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。

财务报告中的披露

期末余额在借方的

令一般企业反映在“易性金融资产”中

■附注中单独披露“衍生金融资产”期初和期末公允价值

e商业银行反映在“衍生金融资产”中

■包括套期工具在内

■附注中分衍生工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值

♦建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工

具和其他衍生工具

。保险公司、证券公司、信托公司

■参照银行的披露要求

期末余额在贷方的

◊一般企业反映在“易性金融负债”中

■附注中单独披露“衍生金融负债”期初和期末公允价值

◊商业银行反映在“衍生金融负债”中

■包括套期工具在内

■附注中分衍牛.工具类别以及是否为套期工具分别披露名义金额和公允价值

♦建议类别包括利率衍生工具、货币衍生工具、权益衍生工具、信用衍生工

具和其他衍生工具

。保险公司、证券公司、信托公司

■参照银行的披露要求

衍生工具的一般性会计处理

举例

A公司2009年10月20日通过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款

如下：

令名义本金：1000万美元

令合约期限：3年

令A公司支付利率：3MLibor+0.10%,每季度调整一次

◊C公司支付利率：0.5%

◊利息换：合约签订日期每隔3个月双方净额结算一次

今易费用：银行收取，按名义本金的0.01%,双方各支付一半

。