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中药饮片企业成本核算及风险管控探讨与分析

摘要：中药饮片生产企业所使用原材料大多为农产品，因其来源广泛，原料来料差异性大，且涉及种类繁多，按照中药饮片炮制规范的要求其加工流程及方法差异较大，导致中药饮片生产企业成本核算及成本管控存在标准制定以及规范化、精细化管控方面存在较大挑战。本文结合中药饮片的实际生产情况，对其成本的核算及管控进行探讨和分析，希望能够给中药饮片企业的成本核算及成本控制提供参考和帮助。

关键词：中药饮片；成本核算；风险管控；探讨分析

一、引言

2020年政府工作报告及《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》，再次将守正创新，推动中医药产业高质量发展提升到国家战略高度。同时受全球疫情影响，中医药获世界卫生组织认可，其价值也得到了广泛肯定。中药饮片企业也将迎来发展新机遇。而中药饮片企业加强成本管控的标准化、精细化是提升自身市场竞争力的必要手段。

二、中药饮片企业成本核算探析

（一）中药饮片成本核算中面临的主要问题

1、中药饮片原料种类繁多，成本精细化管控存在巨大挑战。

中药材常用种类达1000余种，同时其品质、规格、产地以及炮制方法等对产品的药效、药性均产生不同的影响，企业实际管理过程中需要单独的进行区分，如按照其品规进行分类将达4000余种，如对每一产品进行详细的成本构成进行记录和分摊，工作量巨大，且不符合经济性的原则。

2、中药饮片生产工艺及加工流程较多，各类产品的成本构成差异较大，标准成本的制定难度较大。

传统的炮制方法分类较多，如蒸、炒、炙、煅、炮、炼、煮沸、火熬、烧、斩断、研、锉、捣膏、酒洗、酒煎、酒煮、水浸、汤洗、刮皮、去核、去翅足、去毛等；按照饮片加工的精细程度可分为精品饮片和普通饮片；按其包装方式也可分为大包装、小包装等不同包装形式。

3、中药饮片成本的核算对经营决策影响巨大。

中药饮片大多数产品为农产品，且其原材料成本单位价值较低，而炮制过程繁琐，所以中药饮片的成本中，直接材料成本占比较低，生产过程中的加工成本、包装成本占比较高。同时中药饮片产品的毛利率普遍偏低，企业只有准确核算清楚各产品的成本，才有利于对各产品进行合理定价并参与市场竞争，才能为企业管理者采取精准的降本增效提供有效依据。

（二）中药饮片企业成本核算方案探讨

1、分类实施管理

根据药典的规定，可将中药饮片分类为根及根茎类、果实和种子类、草类、花类、叶类、皮类、茎木类、菌藻及地衣类、树脂类、动物类、矿物类、其他类共计12大类。按照其加工方法的两种模式在12类的基础上每类再分为净选包装类和炮炙类，则可分为24类产品。因此中药饮片成本核算的分类应考虑：性状分类*加工方式分类*等级分类*包装方式。

2、中药饮片成本的核算方式

（1）成本核算主要内容：中药饮片生产过程中归属于产品成本的所有费用，分为直接费用和间接费用，直接费用是指在生产过程中发生的，能直接计入某种产品的生产费用。中药饮片加工过程中产生的直接费主要有原材料、辅料及包装材料费用。间接费用是指在生产过程中发生的，除直接费用之外的一切费用，中药饮片加工的间接费主要包括人工费、水电等机物料消耗费用、折旧及摊销费用、维修费用、检验及其他费用等。

（2）直接成本的核算：中药饮片加工的直接费主要包括原材料、辅料及包装材料费用。用于产品的材料成本、辅料、包装物，根据产品领用的数量和价格直接计入有关的成本计算对象。

（3）间接费用的核算：中药饮片加工的间接费主要包括人工费、水电等机物料消耗费用、折旧及摊销费用、维修费用、检验及其他费用等。间接费用可采用定额成本法核算，相关定额成本由公司根据产品类别和费用负担情况进行统一制定。

（4）定额成本标准的制定：公司可根据历史数据以及生产经验等制定各类产品的定额成本，同时定期将实际成本与定额成本进行比较，通过不断的修正和调整完善定额成本的准确性。

（5）日常费用的归集：产品加工入库时，按照该产品定额成本标准计算应分摊的费用计入该产品成本，在生产管理系统中进行归集。

通过企业对公司自身产品的分类实施核算，以及借助信息化工具对日常费用进行精准的统计，分析，可以清晰的核算每一产品的实际成本。

三、中药饮片成本控制的主要风险及应对措施

（一）中药饮片成本管控面临的主要风险

1、采购风险，主要涉及价格控制风险以及质量风险：采购价格受区域及季节性影响等价格波动较大；同时中药材应受天气、地域、种植过程控制等影响，可能存在农药残留、重金属超标，含量不达标等系列问题，因采购定价不合理、价格大幅波动或者质量不达标造成退货等都直接影响企业的实际采购成本。

2、生产组织不到位带来的风险：应中药饮片生产涉及的流程多，加工方式较多，各类产品的标准流程差异较大，大多产品无法依托自动化设备进行生产，部分产品甚至需要借助经验丰富的老药工通过经验控