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防范财务报告粉饰行为的措施

财务报告作为企业综合财务状况的“代言人〞受到了股东、债权人、政府部门等

相关利益人的广泛关注。作为企业“形象代表〞的财务报告应具有真实性和可靠性。

然而由于多方面的原因和各种利益因素，财务报告正逐渐失去其本来面目。从下面一

连串触目惊心的数字就能看到该问题的严重性。震惊世界的安然公司，涉嫌欺诈金额

为6亿美元，然而与世通和施乐相比相形见绌。世通公司欺诈金额高达38亿美元，而

施乐那么更为惊人——5年虚报60亿美元。我国的银广夏从1995年的造假利润200

余万元开始，到2000年竟高达5亿多元。这一串串数字的背后是国家经济的动乱、社

会诚信的丧失和投资者的巨额损失。

所谓财务报告粉饰是指企业为了满足特定目的需要，对财务报告进行技术处理的

过程。财务报告粉饰是企业与各相关利益主体相互“博弈〞的结果。因为相关利益主

体是多方面的，企业进行粉饰的动机也不尽相同，但主要有以下几种：为了获得上市

资格；为了取得配股权；为了募集资金；为了减少纳税；为了提高经营业绩；为了防

止ｓｔ或ｐｔ处分。随着经济的日益开展，各种高科技金融工具及其金融衍生工具层

出不穷，财务报告粉饰行为不仅是高智商、高科技、高水平的活动，而且还具有高创

新、高隐蔽、高开展趋势。所以，有必要对财务报告粉饰行为的防范措施进行研究。

一、完善上市公司的治理结构

所有权和经营权相别离导致了投资者与管理者之间的信息严重不对称，这是产生

财务报告粉饰行为的原因之一。由于我国较大局部上市公司是通过国有企业改组上市

的，国有企业的所有者缺位、内部控制失灵使得该问题更加突出。加上国有企业经营

者并不具备承担资产责任的能力，他们对国有资产支配权利的获得不是以自身资产责

任能力为前提，国家作为所有者将资产支配权委托出去，最终风险仍由国家〔所有者〕

承担，这样就助长了企业经营者违法造假的行为的产生。国有企业的经营者多数由政

府和行政主管部门任命，他们一般对上级负责，不承担资产经营责任。当他们不能改

变经营状况，提升经营业绩时就可能通过操纵会计政策粉饰财务报表，以保住自己的

位子，并在此根底上实现自身利益最大化。针对这一情况，国有企业应从以下几个方

面着手：

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〔一〕完善产权制度。一方面，在16字方针即“产权清晰、权责明确、政企分开、

管理科学〞的指导下，明确国有企业管理者的权利和义务，对他们的业绩不能仅以财

务指标进行考核，还应考核其领导能力及战略规划能力；另一方面，还要尽快建立起

符合我国国情的现代企业管理制度，使企业各方面的管理都标准化、程序划。

〔二〕建立内部控制制度。企业内部监督机制失灵，势必使得财务报告粉饰变得

畅通无阻，因此，引进独立董事是必要的。独立董事应保持独立性，而不能是一个虚

设位子，他们不仅要顾及大股东的权益，更要代表中小股东的利益。另外，认真执行

国有企业稽查特派员制度也是完善内部控制制度很重要的一个措施。

〔三〕加强外部约束机制。仅仅依靠自觉遵循各方“纪律〞是不够的，也是不现

实的。如果把建立完善的内部控制制度当作企业运作良好的结果，那么加强外部约束

机制那么是实现这一结果的充分保证。一方面要发挥注册会计师“经济警察〞的作用，

另一方面也要加强政府的审计监督作用。

二、建立健全的证券市场

健全的证券市场对财务报告粉饰行为能起到遏止作用。我国证券交易所直到上世

纪90年代初才建成，尽管开展迅速，但其中的缺陷也是明显，主要表现在以下几个方

面：〔1〕上市公司的上市标准、配股标准过于强调净资产收益率。尽管净资产收益率

对考核公司的经营业绩有着重要的作用，但财务体系本身就是一个有机的系统，对其

进行评价时要全面地考量，只看到其中的一点有失偏颇。因此，引进多参数财务指标

代替现行的单一参数控制，能更好地对上市公司进行全面考核。财务指标体系