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第六章重大错报风险的评估与应对

【学习重点】

了解被审计单位以及环境的内容(掌握)

内部控制及相关要素(掌握)

报表层次和认定层次重大错报风险的含义(掌握)

与被审计单位管理层和治理层沟通的主要内容(熟悉)

针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施(掌握)

针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(掌握)

控制测试(掌握)

实质性程序(掌握)

第一节了解被审计单位以及环境

一、了解被审计单位以及环境的目的及风险评估程序

(一)了解被审计单位以及环境的目的

(二)风险评估程序

1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员

2.实施分析程序

3.观察和检查

注意：

第一，注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；

第二，注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程

序。

二、了解被审计单位及其环境

(一)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

(二)被审计单位的性质

(三)被审计单位对会计政策的选择和运用

(四)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

(五)被审计单位财务业绩的衡量和评价

(六)被审计单位内部控制

注意：

第一，（1）为外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）为内部因素，（5）既有内部也有外部。

第二，各方面的情况可能会互相影响，注册会计师在了解各方面情况时，应当考虑各

个因素之间的相互关系。

行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

（一）实施的风险评估程序

执行执行索引

风险评估程序1

人时间号

向被审计单位销售总监询问其主要产品、行业发展状况等信息

查阅××券商编写的关于被审计单位及其所处行业的研究报告

将被审计单位的关键业绩指标（销售毛利率、市场占有率等）与

同行业中规模相近的企业进行比较

……

2

（二）了解的内容和评估出的风险

1.行业状况

（1）所在行业的市场供求与竞争

例如：

被审计单位的主要产品是什么？所处什么行业？

行业的总体发展趋势是什么？

行业处于哪一总体发展阶段（例如：起步、快速成长、成熟或衰退阶段）？

市场需求、市场容量和价格竞争如何？

行业上下游关系如何？

谁是被审计单位最重要的竞争者，他们所占的市场份额是多少？

被审计单位及其竞争者主要的竞争优势是什么？

（2）生产经营的季节性和周期性

例如：

行业是否受经济周期波动影响，以及采取了什么行动使波动的影响最小化？

行业生产经营和销售是否受季节影响？

（3）产品生产技术的变化

例如：

本行业的核心技术是什么？

受技术发展影响的程度如何？

行业是否开发了新的技术？

被审计单位在技术方面是否具有领先地位？

（4）能源供应与成本

例如：

能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？

（5）行业的关键指标和统计数据

例如：

行业产品平均价格、产量是多少？

被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如

何？存在重大差异的原因是什么？

竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从

而对被审计单位的经营活动产生影响？

2.法律环境及监管环境

（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例

例如：

被审计单位是属于上市公司、外商投资企业还是其他企业？相应地适用的会计

准则或会计制度是什么？例如是企业会计准则还是《企业会计制度》或者《小企业