知识点贷款应收款项基础15zjkj zyjc.pdfVIP

【知识点5】和应收款项

（一）确认

1.和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融

资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行的

等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。

2.划分为和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要

差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在或

重分类方面受到较多限制。

【提示】如果某工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到

期投资。

（二）初始计量

（1）金融企业按当前市场条件的，应按的本金和相关费用之和作

为初始确认金额。

（2）一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同

或协议价款作为初始确认金额。

（三）后续计量

1.持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得时

确定，在该预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小

的，也可按合同利率计算利息收入。

2.企业收回或处置和应收款项，应将取得的价款与该和应收款项账面价值之间

的差额计入当期损益。

（四）未到期的商业汇票办理贴现的账务处理

1.不附追索权时（符合终止确认条件）：

借：银行存款

财务费用

贷：应收票据

2.附追索权时（不符合终止确认条件）：

借：银行存款

贷：短期借款

【提示】银行承兑汇票的贴现通常属于不附追索权的贴现，商业承兑汇票的贴现一般属

于附有追索权的票据贴现。

【知识点6】可供金融资产

一、确认

1.如何正确地进行性金融资产和可供金融资产的分类？

【答案性金融资产主要是指企业为了近期内而持有的金融资产。通常情况下，

企业以赚取差价为目的从二级市场购入的、债券和基金等，应当分类为性金融资产。

可供金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的

金融资产、持有至到期投资、和应收款项的金融资产。

企业购入的在活跃市场上有报价的、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为可供金融资

产。

【提示】相对于性金融资产而言，可供金融资产的持有意图不明确。

2.企业持有上市公司限售股权，应当如何进行处理？

答：需注意以下两类限售股权的分类：

（1）企业在股权分置过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长

资产。

（2）企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置中持有的限售股权），对上市公

司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业准则第22号—金融