审计桉案例集.pdf

【拒绝表示意见的审计报告】

一、编写目标

通过学习，使同学们能熟练掌握和运用拒绝表示意见的使用范围和条件，并结合证券市

场上的现实案例，增强同学们的真实感，培养其理论与实践结合的运用能力。

二、案例教学方法和使用要求

案例教学是审计课程的一门实用技术，教学方法可采用课堂分组讨论，同学自由辩论，

演讲或主题发言，写小论文等形式，不仅可以活跃课堂气氛，增强学生的学习热情和主观能

动性，还可以培养他们独立思考，分析问题和解决问题的能力。案例的来源多数取自证券市

场的现实案例，具有一定的代表性和借鉴意义。

三、现实案例

（一）宝石A（000413）

宝石A（资料来源：《证券市场会计问题实证研究》，上海财经大学出版社，1998年8

月版）全称是石家庄宝石电子玻璃股份有限公司，在深交所上市交易。公司的经营范围主要

是黑白电视机显像管玻壳、黑白电视机显像的制造和销售。普华大华会计师事务所1997年

对其年报进行审计后出具了中国证券市场上首份拒绝表示意见的审计报告。普华大华会计师

事务所认为：由于黑白电视机市场的加速萎缩,使宝石A的产品售价已远低于生产成本,在严

重亏损下,公司的黑白显像管及黑白玻壳生产线自97年6月以来被迫停产,且长时间内公司无

法确定恢复生产日期。因此,CPA对该公司截至97年12月31日帐面净值为1.2亿元人民币

的存货无法收集必要的审计证据来确定其可变现净值,同时也无法对1.52亿元人民币的应收

帐款的可收回数据作出合理的估计,也无法确定黑白玻壳和显像管两条生产线上的固定资产

净值(帐面)3.22亿元人民币的可变现净值,加之由于营运资本为－7.23亿元,因而CPA无法确

认该公司依据持续经营原则而编制的会计报表的合理性,因而只得出具拒绝表示意见的审计

报告。

对此,宝石A的董事会和监事会原则上不持异议。

（二）郑百文（600898）（资料来源：CCTV.COM财经频道）

1、基本案情

郑州百文股份有限公司（集团）的前身为郑州市百货文化用品公司。1989年9月,在合

并

郑州市百货公司和郑州市钟表文化用品公司,并向社会公开发行股票的基础上组建成立郑州

百货文化用品股份有限公司。1992年6月公司在进行增资扩股后更名为郑州百文股份有限

公司（集团）。1996年4月,经中国证监会批准,公司已发行社会公众股股票在上海证券交易

所挂牌交易。

公司的经营范围是：百货文化、五金交电、针织服装、化工产品、矿产品、普通机械、

电器机械及器材、食品、酒、棉纱、家具、汽车运输、技术咨询服务、家用电器及汽车维修、

进出口贸易、彩扩、园艺、油墨及印刷器材、建筑材料、装饰。公司的经营方式：批发、零

售、进出口贸易、生产、加工、租赁等。

2、深圳天健会计师事务所在对郑百文公司1999年年报审计后，出具了拒绝表示意见的审计

报告。理由如下：

（1）对公司在郑州市城市合作银行（原郑州市科星城市信用合作社）的大额定期存款本金

3,972万元,应计利息594万元,合计4,566万元。该笔存款到期日为1995年12月25日。截

止1999年12月31日,公司仍无法取回,注册会计师未能获得必要的审计证据对该笔存款的

性质予以证实,也无法确定其损失。

（2）对截止1999年12月31日的应收账款、其他应收款、预付帐款分别为432,710,406.35

元、419,909,292.43元、124,388,331.89元,由于该公司对以上债权缺少有效的内部控制,帐务

处理缺乏应有的凭证支持,注册会计师无法实施函证及其他必要的审计程序,以确定上述债权

的真实性及公司所提取的坏帐准备是否充足。另对截止1999年12月31日的其他应收款中

含有未抵销的内部往来222,090,360.12元。由于公司内部往来长期未进行核对,且会计记录

混乱,注册会计师未能获得必要的审计证据,以确定该未抵销的内部往来对贵公司1999年度

会计报表整体反映的影响程度。

（3）截止1999年12月31日的存货余额为191,935,599.67元,

固定资产原值为

348,553,433.04元。因注册会计师接受委托的日期为1999年12月31日以后,

故未能观察到

该公司1999年12月31日存货和固定资产的实地盘点,尽管在审计