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注册税务师考试考点梳理2025

《税法（一）》

增值税

1.征税范围

销售货物，货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。例如商场销售冰箱，就属于销售货物缴纳增值税的范畴。

提供加工、修理修配劳务，加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。如汽车修理厂为客户修理汽车，就属于提供修理修配劳务。

销售服务，涵盖交通运输服务（如航空运输、水路运输等）、邮政服务、电信服务（基础电信服务和增值电信服务）、建筑服务（工程服务、安装服务等）、金融服务（贷款服务、直接收费金融服务等）、现代服务（研发和技术服务、信息技术服务等）、生活服务（文化体育服务、教育医疗服务等）。比如，快递公司提供的快递服务属于邮政服务中的收派服务；互联网企业提供的软件维护服务属于现代服务中的信息技术服务。

销售无形资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。企业转让专利技术就属于销售无形资产。

销售不动产，如房地产开发企业销售商品房。

2.税率和征收率

基本税率13%，适用于销售或进口货物（除适用低税率、零税率的外）、提供加工、修理修配劳务、有形动产租赁服务。比如销售钢材适用13%税率。

低税率9%，适用于销售或进口农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权。如农民销售自产粮食适用9%税率（部分自产农产品免税），建筑企业提供建筑服务适用9%税率。

低税率6%，适用于提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）。如咨询公司提供咨询服务适用6%税率。

零税率，适用于出口货物、跨境销售服务、无形资产等。如企业出口服装实行零税率。

征收率一般为3%，小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务等适用3%征收率。部分特殊业务适用5%征收率，如小规模纳税人销售不动产、一般纳税人选择简易计税方法的不动产销售和租赁等。

3.一般计税方法应纳税额计算

应纳税额=当期销项税额当期进项税额。

销项税额=销售额×税率。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。例如，企业销售一批货物，不含税销售额为100万元，适用税率13%，则销项税额=100×13%=13万元。

进项税额是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额包括从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额等。若企业当期购进原材料取得增值税专用发票，注明税额为8万元，则当期应纳税额=138=5万元。

4.简易计税方法应纳税额计算

应纳税额=销售额×征收率。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采用简易计税方法。例如，小规模纳税人销售货物取得含税销售额5.15万元，征收率3%，先将含税销售额换算为不含税销售额=5.15÷(1+3%)=5万元，应纳税额=5×3%=0.15万元。

消费税

1.征税范围

烟，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。

酒，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。白酒采用复合计税方法，既从价又从量计征；黄酒和啤酒从量计征；其他酒从价计征。

高档化妆品，包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

贵重首饰及珠宝玉石，如金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品等在零售环节征收消费税，其他贵重首饰和珠宝玉石在生产、进口、委托加工环节征收。

鞭炮、焰火。

成品油，包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油。

摩托车，气缸容量250毫升（含）以上的摩托车征收消费税。

小汽车，包括乘用车、中轻型商用客车。

高尔夫球及球具，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。

高档手表，销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

游艇，长度大于8米小于90米，内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。

木制一次性筷子。

实木地板，包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。