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高级财务会计
习题
许萍
福州大学管理学院会计系
第二章所得税会计
一、一项按权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时计税根底与账面价值均为1000万元。当期期末按照持股比例计算应享有被投资单位净利润分享额50万元后，账面价值与计税根底分别是多少？
二、固定资产原值15000元，会计按5年直线法计提折旧，税法要求按3年直线法计提折旧。假设不考虑资产折旧的每年税前账面收益均为10000，且无其他产生差异的事项，按资产负债表分析法分析暂时性差异额。
?
Х0年
Х1年
Х2年
Х3年
Х4年
Х5年
累计
账面金额
15000
12000
9000
6000
3000
0
计税根底
15000
10000
5000
0
0
0
暂时性差异
0
2000
4000
6000
3000
0
0
三、甲公司2000年12月1日取得设备一项，账面价值包括买价、运杂费、保险费等为90万元。甲公司该台设备的账面价值和计税根底均为90万元，期末无残值。假设甲公司会计制度规定，按直线法折旧：会计折旧年限为5年；税法折旧年限为6年。2001年至2006年，各年均实现会计利润100万元，2001年至2004年，企业适用所得税税率为33%，2005年改为25%。
要求：编制所得税跨期摊配表〔资产负债表债务法〕及相关会计分录。
2001
2002
2003
2004
2005
2006
账面金额
计税根底
暂时性差异
所得税费用
递延所得税资产
应交所得税
??
???????四、A公司于20х1年发生开发费用40万元，符合资本化条件。摊销期4年。各年税率变动如下：20х1年20%、20х2为15%、20х3为18%、20х4为18%.未考虑开发费用的税前账面收益为100万元。
要求：用资产负债表债务法进行所得税会计处理。
五、A公司于2005年1月1日开始对某行政设备计提折旧，原价为60万元，假定无残值。会计上采用4年期直线法折旧，而税务上那么采用6年期直线法确定折旧口径。A公司采用本钱与可收回金额孰低法进行固定资产期末计价。2005末可收回金额为36万元。2008年6月1日A公司出售该设备，售价为20万元，假定无相关税费。该公司每年的税前会计利润均为100万元，所得税率33%。
要求：根据上述资料，采用资产负债表债务法作出2005-2008年所得税的会计处理。
六、A公司2007年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为33%。递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的资料如下：
2007年发生的有关交易与事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：
〔1〕2007年1月开始计提折旧的固定资产，本钱为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
〔2〕向关联企业捐赠现金400万元。假定按税法规定企业向关联方捐赠不允许税前扣除。
〔3〕当年度发生研究开发支出1000万元，其中600万元资本化形成无形资产。税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计扣除。假定所开发无形资产于期末到达预定可使用状态。
〔4〕违反环保规定应支付罚款200万元。
〔5〕期末对持有存货计提了60万元的减值准备。
要求：〔1〕计算2007年末应纳税所得额和应交所得税
〔2〕2007年有关资产与负债相关工程金额如下表，将下表补充完整并采用资产负债表债务法作出2007年所得税的会计处理。
工程
账面价值
计税根底
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存货
16000000
16600000
固定资产：
原价
12000000
12000000
减：累计折旧
2400000
1200000
减：减值准备
0
0
固定资产账面价值
96000000
10800000
无形资产
6000000
0
其他应付款
2000000
2000000
总计
第三章企业合并
一、A公司以一项账面价值为280万元的固定资产〔原价400万元，累计折旧120万元〕和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家全资企业B公司的100%股权。合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表：
A公司
B公司
工程
金额
工程
金额
股本
36000000
股本
2000000
资本公积
1000000
资本公积
2000000
盈余公积
8000000
盈余公积
3000000
未分配利润
20000000
未分配利润
3000000
合计
65000000
合计
10000000
要求：对A公司的
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