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营业税改征增值税的难点探析

第一部分营业税和增值税概述

第二部分营业税改征增值税的难点探析

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税率设计原理01税率＝本环节应纳税额02本环节营业额03本环节应纳税额＝本环节营业额×税率04本环节税负率＝所有环节的应纳税额05本环节的营业额06营业税概述第一部分营业税和增值税概述

利：征纳简便，成本较低弊：重复征税，阶梯性税负

纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

（三）营业税的税目、税率表税目1．交通运输业陆路、水路、航空、管道运输，装卸搬运3%2．建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%3．金融保险业金融、保险5%4．邮电通信业邮电、通信3%5．文化体育业文化、体育3%6．娱乐业5—20%7．服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、广告业及其他服务业5%8．转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%9．销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%

01税率设计原理02整体税=本环节应纳税额+以前各环节已纳税额03负率本环节销售额04环节应纳税额＝05环节销售额×整体税负率－以前环节已纳税额06销项税额－进项税额07环节税负率＝本环节应纳税额08环节销售额二、增值税概述

利：避免重复征税有利于社会分工和协作化发展，有利于生产结构的合理化。有利于出口退税，扩大国际贸易往来。有利纳税人相互牵制和监督，税务机关交叉审计和堵塞偷税漏洞弊：征收成本高

纳税人一般纳税人－会计核算制度是否健全－年销售额高于规定标准（商业80万、工业50万）应纳税额=销项税额－进项税额小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率

征税对象生产经营过程中增值额征税范围销售、加工修理修配、进口税率与征收率税率基本税率17%优惠税率13%出口0征收率3%

年份所得税内资、外资、个人货物和劳务税增值税、营业税、消费税、关税其中营业税其他200422.668.913.938.5200524.5166.9813.7183466.1013.6380161.7813.3112554.814.117.7200927.0254.215.1518.78中国主要税种的收入占税收总收入的比重%

第二部分

营业税改征增值税的难点探析

一、现行货劳税的征税范围增值税局限于工业和商业部门,对与工商业关系密切的交通运输业、建筑业、房地产业、金融业等行业征收营业税。征税范围增值税营业税货物有形动产征无形资产、不动产征劳务加工、修理修配征其他征

01营业税02增值税03消费税04混合销售05征增值税或营业税

二、存在的问题：1、两套平行的间接税制并存与交叉，税负不公平。现行增值税制虽然扩大了抵扣范围,但仍属非全面型增值税,第一产业和第三产业大部分业务仍被排除在征收范围之外,重复征税和税负不公依然严重。

01按照国税函[2000]514号规定，“经人民银行、外经贸部、国家经贸委批准”有从事融资租赁业务资质的外商投资、金融租赁和内资试点融资租赁公司，从事融资租赁业务“无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均征收营业税，不征收增值税”;02而“其他单位”，即无资质的融资租赁公司，从事融资租赁业务“租赁货物的所有权转让给承租方的，征收增值税;未转让给承租方的，征收营业税。”03因此，如果租赁期满租赁物所有权不转移，则有无资质的融资租赁公司都征收营业税，增值税转型对双方都是不利的;如果租赁期满租赁物所有权转移，则有资质的融资租赁公司依然适用营业税，而无资质的融资租赁公司却因适用增值税，能够享受到“进项税额准予抵扣”的好处。融资租赁：

01高新技术企业：02大量专利技术等无形资产的购进与转让，无法纳入增值税抵扣范围，取得和开具增值税专用发票，税负较重。

对混合销售和兼营行为难以确认，征管成本加大。流转税体系中增值税与营业税并存,且交叉征收出现了“混合销售”和“兼营行为”。（案例OK厅和地板销售）

01税收管辖权的交叉，导致国税与地税的矛盾。增值税属于共享税,归国税局征收,而营业税多属于地方税,由地税局征收。（预制构建厂移送问题）02税制差异，避税漏洞（视同销售）

破坏了增值税抵扣链条中断。根据增值税原理,在发票扣税法下,只有把所有交易行为都纳入增值税体系,才能保证增值税“环环相扣”的链条作用不被破坏,才能使交易双方在自身利益驱使下保证发票上税额的真实性和准确性,使交易行为本身起到内在约束稽核的作用。

劳务中，增值税税负高于营业税税负。增值税税率17%、13%，