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绿色经济视域下企业负责人经济责任审计评价方法研究

摘要：国企改革不断深入下，国企负责人的经济责任问题日益受到重视。绿色低碳经济的日益发展，确保国企领导干部经济责任审计评价的公正性、客观性与准确性，成为实现审计目标的关键要素。因此，构建一套科学合理的评估指标体系，以有效运用经济责任审计，推动国有企业的发展，显得尤为重要。基于此，文章分析探讨了经济责任审计的评估指标体系。

关键词：企业负责人经济责任审计绿色经济评价指标体系

前言

经济责任审计作为一种独特的审计模式，是在我国的社会经济背景下逐步发展起来的，具有显著的中国特色。在国企中，强化经济责任审计，可以有效地对权力的运用进行监督，增强国企领导履行职责的能力，防止道德风险与逆向选择，从而提升国企的治理效能，为国企的健康、长期发展提供保障。当前，我国关于国企领导干部经济责任审计的体制还不够健全，尚未形成一套完整的考核指标。因此，构建一套有效的经济责任审计评估指标体系，对于充分发挥经济责任审计的作用有着重要的现实意义。对国有企业负责人经济责任审计的范畴，则依据2014年中共中央组织部、审计署等部门联合印发的《党政主要领导干部和国有企业领导经济责任审计规定实施细则》（以下简称《实施细则》）进行界定。

一、文献综述

国有企业负责人的财务责任审查，是依据国家法律法规及政策，通过独立的审计机构及审计人员，对国有企业负责人在财务责任方面的执行情况进行审查的过程。这种审查作为一种新型的审计活动，在国际学术界尚未引起广泛关注和研究。笔者在对国内已有的研究进行梳理的基础上，认为目前的研究主要是从评估内容、评估指标、评估方法三个层面展开。

汪立元提出，企业财务责任审计应从财务收支、内部控制管理、可持续发展等方面进行，并对主要经济政策的实施和实施情况作出全面的评估[1]。在经济责任审计的实践中，戚振东与尹平提出，必须重视被审计单位内部规章制度的制定与执行情况，并在此基础上，对审计内容进行进一步的细化与完善[2]。黄溶冰则进一步指出，经济责任审计不应仅限于此，还应包括对国有企业发展效益的全面评估，如节能减排成效、经济发展态势等关键指标[3]。董楠通过梳理过往研究成果，认为国企负责人经济责任审计还应该包含重大经济决策情况、企业自主创新等方面。

黄溶冰在经济责任审计中引入了模糊AHP方法，并把有关理论和计算机技术有机地结合起来，促进了电算化审计的进一步发展。张景运用平衡记分卡对国有企业负责人的经济责任进行了评估，并从公司经营业绩、可持续发展、外部环境以及公司经营管理四个角度来评估其绩效[4]。在此基础上，李洋宇对计算机审核方法进行了拓展和完善，提出将遗传算法和BP神经网络技术相结合，对国有企业负责人的经济责任进行评估[5]。

二、企业负责人经济责任审计存在的问题

（一）评价体系指标不全面

目前，我国企业领导的经济责任审计制度还存在着诸多不足。根据《实施细则》的第十九条，可以看到，对企业负责人进行的审计，并不局限于财务，而是要根据国家的政策、企业发展战略、重大经济事项的决策执行和效果、内部控制制度的执行情况，以及是否廉洁从业等方面进行审计。但是，目前大部分企业负责人的经济责任审计体系中，都是以财务指标为主，很少有涉及其他方面的指标。

与此同时，在企业负责人的经济责任审计系统中，企业的财务状况和偿债能力、国有资产经营能力、生产指标等，都是集团公司相关监管要求的重要指标。目前，大部分的审计工作都把财务指标当作是审计的重要内容，但是，它仅仅只是反映了公司的运营情况，而无法从其他角度来看问题。

（二）指标定性、定量困难

目前，许多国企对企业负责人进行经济责任审计制度的评估，仍存在着对其进行定性和定量化的困难。

首先，在定性方面，很难用定性的语言来描述事件。国企负责人的经济责任审计，主要针对的是事件，而非领导干部，缺乏对其本质的把握。目前的经济责任审计评价体系，主要是以事实的平面叙述来进行定性，不能直接了解被审计人员在工作时公司的实际状况，不能将被审计目标出现的问题体现出来，也就不能对被审计事件进行定性的描述。比如，不能给出一个定性的词语：在企业经营中，被审计人的工作表现得很好;在内部控制上，被审计人的内控政策得到了很好的贯彻;其次，在评估系统中还存在量化难度大的问题，对于非财务指标，很难将其发生的情况和后果用量化的方式表达出来。每个人都会用“很好”“好”“一般”“不好”这样的定性评价来评价一件事，并以观察者的体验和主观感受为基础，给出评价。但要想对一家企业进行最直观的评价，就必须要用数据来衡量。

（三）基于绿色经济的审计评价指标的设计不够全面

当前，我国在审计评估领域面临一个显著问题，即缺乏具体可执行的评估指标，特别是在现行的经济责任审计评估体系中，经济指标占据了过高的比重，导致企业在可持续发展能力、环境保护责