CPA《财务成本管理》精讲第15章 本量利分析.docx

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第十五章本量利分析

知识点1本量利的一般关系

传统会计核算上，收入－成本－期间费用＝利润。

为了便于财务分析和投资、经营决策，上世纪初出现了变动成本法的研究，即将企业的全部成本费用划分为固定成本和变动成本两部分，可以用Y＝a＋bx进行表达。

其运用广泛，不仅仅用于制造业。

在变动成本法下，

营业收入－变动成本－固定成本＝息税前利润

本量利分析，简称CVP分析(costvolume－profitanalysis)，是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图表形式，对成本、业务量、利润与单价等因素之间的依存关系进行具体分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。

基于变动成本法的研究成果主要有：

(1)目标利润分析

(2)盈亏平衡分析

(3)影响利润因素的敏感分析

(4)经营杠杆分析

(5)编制预算

(6)基于边际贡献、息税前利润的短期经营决策本量利分析的假设前提：

(1)总成本由变动成本和固定成本两部分组成；

(2)销售收入与业务量呈完全线性关系；

(3)产销平衡；

(4)产品产销结构稳定。

【例】甲公司是一家玩具生产企业，只生产布娃娃一种产品，年固定成本总额为240万元，单位变动成本为15元，销售价为20元。公司产品年正常销售量为80万只。

一、变动成本

变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量变动而呈正比例变动的成本。典型的变动成本有直接材料、直接人工、按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费等。

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第十五章本量利分析

可以用Y＝bx表达。

一般来说，变动成本的发生有两种情况：

(1)由技术或设计关系所决定的变动成本，例如，一部汽车需装配一套发动机配件、一套传动系配件、一套制动系配件、一套转向系配件、一套行驶系配件等。这种与产量有明确的生产技术或产品结构设计关系的变动成本，称为技术性变动成本，也称约束性变动成本。这类成本是利用生产能力所必须发生的成本。

(2)单位成本的发生额是由经理人员决定的，例如，按销售额—定的百分比开支的销售佣金、新产品研制费、技术转让费等。这种可以通过管理决策行动改变的变动成本，称为酌量性变动成本。

二、固定成本

固定成本是指在特定的业务量范围内，不受业务量变动影响，一定期间的总额能够保持相对稳定的成本。可以用Y＝a表达。

固定成本分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

约束性固定成本是指不能通过管理当局经营决策而改变的成本，如折旧费、管理人员工资、取暖费、办公费等；

反之为酌量性固定成本，如研发费、广告费、职工培训费等。

三、混合成本

混合成本包括半变动成本、阶梯式成本、延期变动成本。

(1)半变动成本：y＝a＋bx

(2)阶梯式成本：y＝a(业务量低于P时)1

y＝a(业务量高于P时)

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(3)延期变动成本：y＝a(业务量低于P时)

y＝bx(业务量高于P时)

半变动成本与延期变动成本的区别：

半变动成本：A公司销售人员的每月固定工资2000元，在固定工资的基础上，每推销一份业务提成500元；

延期变动成本：B公司销售人员每月固定工资2000元，推销超过3份业务后，每增加一份业务提成500元。

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【例·单选题】甲消费者每月购买的某移动通讯公司58元套餐，含主叫长市话450分钟，

超出后主叫国内长市话每分钟0.15元。该通讯费属于()。

A.变动成本

B.延期变动成本

C.阶梯式成本

D.半变动成本

【答案】B

【解析】该通讯费在450分钟内总额保持稳定，超过450分钟则开始随通话时间正比例增长，属延期变动成本。

四、混合成本的分解

如果特定成本是一项混合成本，就需要运用一定的方法分析成本与业务量之间的关系，并建立相应的成本函数模型。

混合成本分解的方法主要有直线回归法、高低点法、工业工程法、账户分析法。

(1)直线回归法

直线回归法，即线性回归分析法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的回归线的截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本估计方法。

【例·直线回归法】甲公司的业务量以直接人工小时为计量单位，其业务量在7万~14万小时范围内变化。该公司维修成本的历史资料如表所示。

要求：采用直线回归法对维修成本进行分解。

月份

直接人工(千小时)X

实际成本(千元)Y

X2

X×Y

1

120

90

14400

10800

2

130

91

16900

11830

3

11