中级财务会计学 第3章 金融资产.pptVIP

划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。3.4.2贷款的会计处理（一）贷款

1.未发生减值

（1）企业发放的贷款

借：贷款—本金（本金）

贷：吸收存款等

贷款—利息调整（差额，也可能在借方）

（2）资产负债表日

借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）

贷款—利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）

合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时

借：吸收存款等

贷：贷款—本金

应收利息

利息收入（差额）

2.发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

同时：

借：贷款—已减值

贷：贷款（本金、利息调整）

（2）资产负债表日确认利息收入

借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

贷：利息收入

同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

（3）收回贷款

借：吸收存款等

贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）

贷：贷款—已减值

资产减值损失（差额）

3.对于确实无法收回的贷款

借：贷款损失准备

贷：贷款—已减值

4.已确认并转销的贷款以后又收回

借：贷款—已减值

贷：贷款损失准备

借：吸收存款等

贷：贷款—已减值

资产减值损失（差额）

3.4.3应收款项的会计处理1．应收票据2．应收账款3．预付账款4．应收股利与应收利息５．其他应收款1．应收票据企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。对于企业取得的带息应收票据应确认的利息收入，在资产负债表日，应按票据票面约定的利率计算确认的应收利息的金额，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目。贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。票据贴现的有关计算公式如下：票据到期价值=票据面值×（1—年利率×票据到期天数÷360）=票据面值×（1—年利率×票据到期天数÷12）对于无息票据来说，票据的到期价值就是其面值。贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数÷360贴现所得金额=票据到期价值—贴现息2．应收账款（1）应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣、现金折扣及销售退回、销售折让等因素的影响。（2）应收款项的会计处理企业发生应收账款，按应收金额，借记“应收账款”科目；按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。在没有商业折扣的情况下，企业发生的应收账款应按应收的全部金额入账。3．预付账款预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的货款。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。《中级财务会计学》课件《中级财务会计学》课件《中级财务会计学》课件《中级财务会计学》课件《中级财务会计学》课件《中级财务会计学》课件《中级财务会计学》课件《中级财务会计学》课件《中级财务会计学》课件《中级财务会计学》课件《中级财务会计学》课件*第3章金融资产3.1金融资产的定义和分类3.2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产3.3持有至