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《会计》提高班会计讲义（郑庆华）
一、综合题提高班的目的
1.分析综合题的出题思绪
2.练习解题技巧
3.复习固全书出题点
二、综合题提高班的内容
1.按综合题出题思绪举例分析
2.提供较大数量的练习题
三、计算分析题和综合题出题思绪分析和举例
（一）会计差错改正、资产负债表后来事项
注册会计师的一种重要工作，就是在资产负债表后来对企业的年度报表进行鉴
证，因此，在后来期间对企业的会计差错进行改正是注册会计师的一种基本业
务。为了考核应试人员的基本素质，会计差错的改正就是一种试金石，因此，
用会计差错的题型考综合题，就成为当然的选择。
会计差错改正的题型是最灵活的题型，从资产、负债、所有者权益确认、计量
的差错到收入、费用、利润确认、计量的差错；从滥用会计政策及其变更到滥
用会计估计及其变更，都应当作为差错进行改正。例如，企业1月1日执行
《固定资产》准则，假如股份有限企业在已对未使用、不需用固定资产以计提
减值准备的措施替代疔旧的，应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资
产账面价值为基础计提折旧，并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账
面净值进行减值测试，通过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与
现行账面价值的差额，调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等有关项
目。对原未使用、不需用固定资产计提折旧时，以上述经调整后的账面价值为
基础，并按估计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。假如企业没有执行
这一规定，没有先计提折旧后计提减值准备，并且的折旧是按照原账面价值计
提的，则属于会计差错，应进行改正，从而将差错改正、政策变更、计提疔旧
等结合起来，综合性很强。
例［1］甲股份有限企业本（题下称甲企业）为增值税一般纳税人，合用的增值
税税率为17%。甲企业合用的所得税税率为33%,所得税采用递延法核算，按年
确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异估计在未来期间内可
以转回。甲企业按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法
定公益金。
甲企业所得税汇算清缴于3月30日完毕，在此之前发生的纳税调整事项，均可
进行纳税调整。
甲企业财务汇报于3月31日经董事会同意对外报出。直至3月31日，甲企业
的利润尚未进行分派。
甲企业12月31日编制的年度“利润表及部分利润分派表”有关项目的“本年
合计或（实际）数”栏有关金额如下：
利润表及部分利润分派表
编制位：甲企
业
位：万元
项目本年合计或（实际）收调整后本年合计（或实际）
入收入
一、主营业务收入50000
减：主营业务成本35000
主营业务税金及附加300
二、主营业务利润1
加：其他业务利润500
减：营业费用700
管理费用1000
财务费用200
三、营业利润10600
加：投资收益400
补助收入0
营业外收入200
减：营业外支出1200
四、利润总额10000
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