三节应纳税所得额计算基础-全讲16swsse wtxjc.pdfVIP

第三节应纳税所得额的计算

四、企业所得税税前扣除原则和范围

（三）具体的税前扣除项目及标准【非常重要】

1.工资、薪金支出

【解释1】工资薪金总额，是指企业按照有关规定实际的工资薪金总额，不包括企

业三项经费和五险一金。（三项经费的计提基数）

【解释2】“合理的工资薪金”，确定合理性原则。

【解释3】企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的金

额,不是应该支付的职工薪酬。

例如企业“应付工资”账户贷方发生额600万元，借方实际工资500万元，企业所

得税前只能扣除500万元，而不是600万元。

【解释4】如何判定工资薪金的“合理性”

注意：属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过有关部门给予的限定数额；超

过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

【解释5】企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派

遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》

规定在企业所得税税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，

作为计算其他各项相关费用扣除的依据（和三项经费的结合）

结合职工福利费的具体五项内容。

税法上的“临时工”

【新增】

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除；按照

协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个

人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计

入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

2.职工福利费、工会经费、职工教育经费

项目准予扣除的限度超过部分处理

职工福利费不超过工资薪金总额14%不得扣除

工会经费不超过工资薪金总额2%不得扣除

职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%准予结转扣除

【解释1】企业职工福利费的范围：

1.为职工卫生、生活等或支付的各项现金和非货币利

2.企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用（临时工属于职工

福利费的）

3.职工，帮扶基金

4.离退休人员统筹外费用

5.按规定发生的其他职工福利费

【解释3】自2010年1月1日起，在委托代收工会经费的地区，企业拨缴的工

会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

【例题·多选题】下列各项属于企业所得税定的职工福利费支出的有（）。（2015

年）

A.集体福利部门工作人员的住房公积金

B.职工因公外地就医费用

C.自办职工经费

D.离退休人员工资

E.职工疗养费用

【答案】ABCE

【解析】离退休人员统筹外费用属于职工福利费支出，离退休人员工资与企业取得的收

入无关，不得列入福利费支出在企业所得税前扣除。

【解释4】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费（不是全部的职工教育经

费），全额扣除；其余部分按2.5%比例扣除。