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网络直播个人所得税征管中出现的问题分析综述

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TOC\o1-3\h\u15756网络直播个人所得税征管中出现的问题分析综述 1

122761.1相关涉税概念法律不明确 1

8671.1.1纳税主体不明确 1

151861.1.2征税范围难界定 2

97931.2相关制度体系不健全 2

289081.2.1税务登记制度不完善 2

254581.2.2纳税申报制度有缺陷 2

300771.2.3代扣代缴制度不健全 3

79261.3网络税收征管手段待更新 3

282671.3.1“以票控税”模式难以为继 3

72611.3.2涉税信息不对称、信息获取不足 3

321931.3.3网络税收征管专业能力待提升 4

59791.4主播纳税意识及知识欠缺 4

1.1相关涉税概念法律不明确

1.1.1纳税主体不明确

网络主播、直播平台与经纪公司由于其合作模式的多样性，导致这三者之间的法律关系较为冗杂，实务中很难确定纳税主体在哪里。如果网络主播和直播平台或经纪公司当事人之一签订劳动合同或劳务合同，并且通过直播实现盈利，那么主播就要交个人所得税了，且直播平台或经纪公司应履行个人所得税代扣代缴义务；如果主播没有和当事人之一订立劳动合同或劳务合同，是一个独立主播却有着直播带来的收益，那么主播作为纳税人，就有义务自主地向税务机关申报缴纳税款。在实践中，网络主播和直播平台的劳动或者劳务合同很少，而仅是订立了一个主播和平台之间可以实现共同利润目的商业合作协议，通常这一合作模式，直播平台或经纪公司无须履行扣缴义务。此外履行纳税义务的网络主播和直播平台等、经纪公司出于对税收知识的陌生或有一定避税动机，往往互相推诿。各种原因致使税务机关很难对直播行业取得的所得进行纳税主体的准确判断，从而引发偷税和逃税行为、漏税严重。

1.1.2征税范围难界定

直播获利主体三方间的法律关系不同，纳税人所得适用的征税类目也不同，比如有的收入应按照工资薪金、劳务报酬或者经营个人所得税目缴纳个人所得税，而有的所得可能会因为平台或者经纪公司规定的不同，而在法律法规没有明确限定的情况下适用不同的征税类目，典型例子就是“打赏”。由于目前关于“打赏”的性质说法不一，在业界主要有“消费”和“赠与”两个观点。如果打赏被认定为属于消费范围，则应纳税；如果认为打赏是一种赠与行为，目前我国法律并未对“赠与所得”发布相应法案，因此无需缴税，而这具有税收风险会造成大量打赏税收流失。对于打赏收入属于哪种税目、是否应该纳税、又怎样纳税等问题，我国急需做出明确的税收征管规定。

1.2相关制度体系不健全

1.2.1税务登记制度不完善

税收征管活动以纳税主体进行税务登记为前提，然而在网络直播行业中，很多网络主播并没有在工商部门备案登记，加上相关部门与税务部门未建立完善的信息共享机制，税务机关便没有足够依据对网络主播进行税收征管。另外，很多网络主播都是以自然人的身份进行直播，而关于自然人纳税人是否需要办理纳税登记并没有明确的法律规定。网络直播经济的“无纸化、无纸化、信息化、数据化”等特征更使得税务机关很难获取这类交易纳税主体的身份信息、具体交易与收入数据。

1.2.2纳税申报制度有缺陷

当前我国纳税人可采取直接申报和简易申报、邮寄申报、数据电文申报等4种申报方式纳税。因为网络直播商业模式的特殊性以及经济交易等，目前的纳税申报方式还不足以适应纳税人纳税申报的需求。一是网络直播行业的准入门槛不高，大批网络主播纷至沓来、直播平台及经纪公司本身纳税意识淡薄，有逃避纳税心理或者行为表现；二是在直播行业中绝大部分网络主播的经济交易是在网络上进行，其特点是数量大而凌乱、数据无纸化等特征，许多网络主播不具备建立健全财务会计制度，不具备完备财务凭证账簿的条件；最后交易信息电子化易导致财务数据被篡改，网络主播提交的纳税申报材料，可能误导税务机关作出不正确的征管行为，加大税款流失的风险。

1.2.3代扣代缴制度不健全

根据前文描述，有的直播平台或者经纪公司对主播直播所得收入负有税法规定的代扣缴义务的情况下，都有可能出于逐利避税的动机而不主动履行扣缴义务，更不用说我国现行税法没有规定其扣缴义务的情况——有很多自由、独立网络主播与直播平台或者经纪公司没有法律关系，自行在直播平台用手机号进行注册随时随地直播，没有固定工作地点和工作时间，平台一般认为自己对这类主播的直播所得不负有代扣代缴个税的义务，需要主播自行申报纳税。但是实践中，主播出于利益考虑往往也不会进行自主申报纳税或者自身缺乏纳税申报知识，导致自主申报率很低，而且我国个税的征收主要依靠支付所得单位代扣代缴完成。在这种情况下，主播不主动纳税申报，平台也不代扣代缴税收，加之各个直播平台