《纳税实务》课件_第三章.ppt

第三章消费税的核算【教学目标】1.掌握消费税核算的账户设置；2.掌握不同情况下消费税核算的账务处理。本节重点不同情况下消费税核算的账务处理。重点难点本节难点委托加工应税消费品的账务处理。第三节消费税业务的会计核算一、消费税核算的账户设置第三节消费税业务的会计核算缴纳消费税的企业，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目进行会计核算。该明细科目的借方发生额，反映企业实际缴纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的消费税；期末借方余额，反映多缴或待扣的消费税。二、消费税核算的账务处理第三节消费税业务的会计核算1.销售应税消费品的账务处理企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。【例3-13】某企业销售所生产的化妆品，价款2000000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。应纳消费税为2000000×30%=600000（元）。要求：作出相应会计分录。【解析】借：营业税金及附加600000贷：应交税费——应交消费税600000第三节消费税业务的会计核算二、消费税核算的账务处理第三节消费税业务的会计核算2.自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。【例3-14】某企业在建工程领用自产柴油成本为50000元，按市场价计算的应纳增值税10200元，应纳消费税6000元。要求：作出相应会计分录。【解析】借：在建工程66200贷：库存商品50000应交税费——应交增值税（销）10200——应交消费税6000第三节消费税业务的会计核算【例3-15】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。要求：作出相应会计分录。【解析】借：应付职工薪酬——职工福利76200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销）10200——应交消费税6000第三节消费税业务的会计核算二、消费税核算的账务处理第三节消费税业务的会计核算3.委托加工应税消费品的账务处理需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税，受托方按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应缴消费税”科目。二、消费税核算的账务处理第三节消费税业务的会计核算3.委托加工应税消费品的账务处理委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。【例3-16】A厂发出材料100000元，委托B厂加工应税消费品，支付加工费2000元；A厂收回加工材料后，将其用于继续加工应税消费品。适用增值税税率17%，消费税税率5%。要求编制A厂发出材料、支付加工费、支付代扣代缴消费税和加工材料完工入库的会计分录；编制B厂收取加工费、收取代扣代缴消费税以及缴纳消费税的会计分录。第三节消费税业务的会计核算A厂：1．发出材料：借：委托加工物资100000贷：原材料1000002．支付加工费：借：委托加工物资2000应交税费-应交增值税（进）340贷：银行存款2340第三节消费税业务的会计核算3．支付代扣代缴消费税：借：应交税费-应交消费税5368.42贷：银行存款5368.424．加工材料入库：借：原材料102000贷：委托加工物资102000B厂：1．收取加工费借：银行存款2340贷：主营业务收入2000